债务重组业务会计与税务处理差异研究

2016-11-15张鹏

商场现代化 2016年25期

张鹏

摘要：近年来，我国企业发展环境恶化。在企业运营过程中，受到内部或外部的影响，令企业无法如期偿还债务，致使企业进人资产不足的困境。为了改善企业的运营状况，提高企业的办事效率和维护企业的整体形象，资产重组能够解决企业发展过程中存在的资金不足的问题。然而在实际的现实生活中，有关债务人以及债权人的财务处理存在着差异，这就使得双方在利益存在分歧等方面采取的解决方式也存在差异。本文着重分析在企业的债务重组中，会计处理与税务处理的差异。

关键词：债务重组；会计处理；税务处理；差异

一、债务重组的会计处理

1.债务人债务重组的会计处理。这主要涉及到两种不同的清偿方式，这里就对其进行说明下：

现金方式偿还债务，需要考虑到重组债务之后的账面价值与当前市场背景下的所需资金总额的差值，这部分差值被纳入到债务人当前的损益中，与此同时还需要考虑到货币的结算方式，汇率、手续费等都将会对此造成一定的影响。

非现金方式偿还债务，需要考虑到重组债务的账面价值与实际的公允价值之问的差额，计入当期损益，这部分需要考虑到抵押品的折旧费、保管费等，这些都将会影响实际的公允价值的统计。

如果债务人需要将债务转成资本，债务人原先具有的债权就会变转变成为对应的股份，它将作为一项投资，债权人能够享受到股息、分红等红利，它可作为一项收入部分，与此同时，需要将债权人所持有的所有股份的公允价值总额与实际的股本价值的差额作为资本公积，并将其算进当期的损益中。

如果债权人需要对债务条件进行修改，修改后所导致债务的公允价值变动情况与实际值存在的差异，将这部分的差值算进当期的损益中，除此之外有的条款所规定的不被考虑在内，比如像或应收款项。

2.债权人债务重组的会计处理。债务人清偿债务如果选择的是非现金支付方式的，对于受让的非现金资产按其公允价值入账，并将它与重组后的债权的账面余额进行比较，两者之间的差值将会被算进到当期的损益中。

如果债务人需要将债务转成资本，他所持有的股本都将会被认为一项投资，并且这将与重组债权的账面余额比较之后的差值算进到当期损益中，最终的收益或者是折损视实际情况而论，与此同时持有者享有股息、分红等收益。

如果债权人需要对债务条件进行修改，修改后所导致债务的公允价值变动情况与实际市场经济的变动等因素影响下导致的差异，算进当期的损益中。但是涉及到或有应收金额的，这部分资金不被考虑在内，它是修改条款之后单独存在的，不应该被考虑到总价值中。

二、债务重组的税务处理

1.流转税的处理。如果债权人需要用存货来抵偿其所欠的债务，主要对这部分货物按照市场上的同等价格扣除一部分的税费之后，其实际金额才被作为偿还债务的总价值；如果债权人需要用消费品来抵偿其所欠的债务，需要针对这类消费品的市场最高价格来扣除一部分的税费，剩下的商品总价值将才被用来计算偿还债务的费用；如果债权人需要用固定资产（不动产除外）来抵偿其所欠的债务，需要对其公允价值进行评估，根据它的当前价值评估以免除或者征收4%的增值税；如果债权人需要用无形资产、不动产、投资性房地产来抵偿其所欠的债务，需要计算这些资产的营业税，按照市场上的同类商品进行计价，并征收对应的税费。

2.所得税的处理。债务人需要根据重组债务之后的总价值来考虑税费的计算，并将它与支付出去的总资产包括各类税费进行比较得到的差值将作为当期的债务重组利得。相反，如果是债权人支付出去的总资产包括各类税费进行比较得到的差值将作为当期的债务重组损失。

在债务重组过程中，涉及到的非现金资产进行债务偿还的情况，需要将其按照市场上的同类商品进行计价，并扣除对应的税费以及其他的开销之后得到实际的收益或者折损。

在债务重组过程中，涉及到债权转股权的情况，需将其理解为债务清偿和投资，并对这部分利得或损失进行计算，因为它可能是两者中的一种，会给企业造成不同的经济影响。

债务活动的相关方涉及到转移利润的债务重组时，它需要满足以下的任意一条即可确认债务重组利得或损失：符合正规的司法程序，并经法院批准执行的；一致经过所有的债权人认可；上报国家的有关部门获得审批的国有企业债转股。达不到以上任意一点的只能被认为是捐赠，债务人按捐赠收入来计算，或者说债务人持有这部分股本，可以享受到获得股息或者分红等形式来取得收入。

三、债务孟组中会计处理与税务处理的差异

1.以低于债务账面价值的现金偿债务时会计处理和税务处理的区别

债务人支付的资产价值比实际的债务账面价值要低时，存在的这部分差额将被用作公用资金，并将其计入当期的损益，这类似于上面提到的捐赠，这是目前较为常见的会计处理方式，它将债面价值与实际的支付资产价值结合起来。税务处理则不同与此，它将税收成本和资金的支付差额作为收人部分，然后针对企业的实际收益扣除掉税费之后得到的一个现金收益或者折损情况。

2.以非现金资产滴偿债务时会计处理和税务处理的区别

（1）债务人的会计处理与税务处理方法

会计处理规则中进行了说明，如果债权人选择的是非现金资产来进行支付的，需要结合当前的市场因素对这部分资产进行估值，对扣除市场上同类资产的相应税费之后，再来计算其资本公积或当期的损益，它是债权人按照同类型的商品价格来进行处理，需要扣除一定的税费，比如像增值税、营业税等，之后该资产的剩余价值即为实际的清偿资金。现有的税法规定了对企业在内的债权人涉及征收的相应的税费，但是在考虑到债务人自身的偿还能力情况，给出了一个较为合理的处理办法，即可通过到当地的税务机关递交纳税延迟申请，最多不超过5年的时间内将债权人的税费平均到每个时间年份中，以此缓解债权人所承担的资金压力。

（2）债权人的会计处理与税务处理方法

会计处理过程中涉及要以非现金资产进行支付，可将视为实际产生的账面价值，然而它是否会给债权人带来收益或者折损，这个需要结合实际的情况来进行综合的判定。再对资产进行征税之后的剩余价值同之前的资产总值进行比较，两者之间的差值被看作是债务重组产生的损失部分，这部分将会抵消掉一部分的收入，最终是折损还是收益视实际情况而论。相关的规定中还明确，涉及到的非现金资产的债权还需要对其加收对应的税费将其用来与之前的实际账面价值进行比较，得到的一个差值即为实际的税收资本，并将其用来实际的收益或者折损情况。

3.以债务转换为资本清偿债务时会计处理和税务处理的区别

（1）债务人的会计处理与税务处理方法

我国新会计准则与会计制度的规定中，债务人偿还债务转换为债务资本的，债务人应当按照债务重组后的账面价值与债权人因放弃债务企业所抵押股权的账面价值之间的差异，确定为资本公积。在我国《税务的处理方法》中，对于收取税收的规定：除企业改组或清算另有规定外，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额，确认为债务重组收益计人当期应纳税所得额。

（2）债权人的会计处理与税务处理方法

债务人将偿还债务转换为债务资本为偿还方式的，这就使得债权人享受到对应的股份，它与之前的债务账面价值进行比较之后得到一个差值，将这个差值作为资本公积，债权人可根据其债务关系享受到对应的股份数量，并且保留纳税的义务，但是这部分税费没有被纳入到确认损益中。

4.修改其他债务条件时会计处理与税务处理的区别

（1）债务人的会计处理与税务处理方法

在重组债务过程中需要涉及到对现有的一些条款进行修改，需要对修改后的账面价值和未来的应付金额进行比较，债务重组的账面价值大于应付金额时，并将其减记至未来的应付金额中，这部分的减记金额将会被视为重组后的资本公积。相反，则不不需要对其进行会计处理。

（2）债权人的会计处理与税务处理方法

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于未来应收金额，应将重组债务账面价值减记至未来应收金额，确认为当期的减记损失；如果重组债权的账面价值等于或小于未来应收金额的，不必进行税务处理。

四、结语

本文通过分析在企业的债务重组中，会计处理与税务处理的差异。以期为同行提供一些建议和意见，使制度更加完善。

参考文献：

[1]曹红英.浅议债务重组的会计与税法处理差异[J].经济期刊，2015（10）：122-123.

[2]马学奋.管窥会计处理与税务处理差异--以企业债务重组为例[J].西部财会，2014（8）：19-22.