“营改增”对建筑业的影响分析及对策

齐秀辉　荆京

摘要：我国从2012年开始，分行业逐步推行“营改增”改革，建筑业作为我国经济发展重要的一部分，对于过渡期间的税收政策，特别是税负问题以及对整个建筑行业产生的影响引起广泛关注。做好新签项目的投标、合同签订等方面的管理；面对“营改增”政策，应加强企业管理；加强宣传力度，对企业员工进行培训；政府应补助和加强税务管理。

关键词：营改增；建筑业；影响；对策

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）08-0095-02

一、“营改增”的意义和目的

随着“营改增”试点范围逐渐扩大，所有企业如果有新增加的不动产可以以进项税额抵扣，这样一方面就有利于上市公司绩效提升，据国家税务总局数据显示，截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户，已累计减税高达4848亿元，通过“营改增”后整体税负有所减少，有助于企业资金得到合理的分配，提高企业经济效益，同时有助于提升市场对股市的信心；另一方面“营改增”有利于减缓重复征税，降低企业成本和税收成本，这将对服务业尤其是有高端科技能力的，不仅能够促进产业升级及消费水平提高，同时对政府新提出的供给侧结构性改革发挥重要作用，对推进经济结构调整和提高国家综合实力也具有重要意义。此外随着“营改增”涉及的行业越来越多，其目的主要在于：第一，推动第三产业的发展，对于服务行业的企业来说全额征收营业税，税负过重而且还有重复征税的现象，“营改增”之后对现代服务业未来的道路提供更大的空间；第二降低了出口企业成本，在营业税体制下，由于出口没有退税，这样就增加了出口劳务和商品的成本，但改革后，实施增值税政策，可以提高我国劳务和商品的国际竞争力。

为了更快适应我国现状的经济水平发展的步伐，能够让企业稳定发展，国务院提出了“营改增”这一决策，因为增值税是一个链条税，打通上下游全行的抵扣链，实现企业减税效应，这样既有利于企业健康发展，又符合我国经济市场发展的根本要求，在2013年8月1日起，我国“营改增”试点运行的交通运输业和部分现代服务业取得成功，这也让国家坚定继续扩展试点范围，全面实行营改增税收制度，有力的支持了服务业发展和制造业转型升级，与此同时也创造了更加公平、中性的税收坏境，有效释放活动中的作用和动力。

二、“营改增”对建筑行业的税负影响

（一）“营改增”对建筑行业的有利影响

《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110）规定，建筑业适用11%的税率和增值税一般计税方式，之前适用税率3%，从表面上看税率变高，税负加重，但由于增值税是价外税，营业税是价内税，全额征税，所以抵扣进项税额之后税负承担是减少的；比如某建筑公司2014年确认收入2000万元，确认成本费用1800万元，其中：外购材料1100万元（有增值税专用发票900万，17%），劳务分包200万（有增值税专用发票11%），外购沙石等200万无增值税发票，其他费用共计300万，均无增值税票，“营改增”之前应交税费=2000*3%=60万元。“营改增”之后所缴税费=2000*11%-900*17%-200*11%=45万元，由此可见营改增从某种程度上是减轻税负。

1.有利于减少重复征税。减少企业的税负使得企业流动资金周转灵活，有了充裕的资金对于建筑工程来说无疑是件有利的事情，首先由于原材料可以抵扣，承包方可以选择更加优质的物料，避免更多的“豆腐渣工程”，为人民生活居住地提供更有力的保障；其次建筑行业临时工比较多，大多都是承包型做某项工程，企业有足够的资金可以按时发放给农民工，避免对工人的利益侵害，减小社会动荡的可能性；最后，促使大中型企业税收制度越来越规范，因为增值税可以抵扣，企业会寻找可以开增值税专用发票的供应商，减少自己交税，有利于促进其他行业积极纳税，对于小规模企业的税收政策，减小社会负担，促进小企业壮大，这样使得税收市场形成一个良性循环。

2.机器设备升级换代。建筑行业是我国支柱产业之一，也是拉动国民经济快速增长的重要力量，税制改革之前建筑行业的大型机器设备的进项税额不得抵扣，更换几率小，以至于机器过于陈旧，工作效率下降，“营改增”之后促使企业积极更换大型设备，投资成本降低，提高产品质量，提高企业在市场上的综合竞争能力。

（二）“营改增”对建筑行业的不利影响

1.增值税实施后税负加重。在建筑行业，施工队人工成本费用约占成本的30%-40%，可是这部分根本没有增值税专用发票，而占总成本40%-50%的材料采购，大多数建筑施工企业的材料采购像瓦砖、白灰、沙石及零星材料存在就地取材、个体供应的情况，这些小供应商管理相对混乱，很容易发生发票开得不及时而导致无法抵扣进项税额，全额抵扣更是难上加难，再加上这些小规模供应商数量比较多还很分散，如果想要达到合理规范，就需要专门成立一个对这些零售商管理的团队组织，这样一来税负可能减少了，可成本也相应增加了；目前有很多建设项目中，混凝土费用占主要成本的20%以上，但在很多地区混凝土是免税的，成本还是增加了，但税重却没有低下来，再加上建筑施工地需要租赁设备、部分材料不能获得进项税票以及综合教育附加税、企业所得税等，预计建筑行业的整体税负反而增加一个点，如此发展下去，建筑行业就会将税负转移到房地产中，最后买房子的是老百姓，无疑是给人民生活带来压力，同时也多少抑制了我国经济增长。

2.进项税额无法全额抵扣。理论上企业可取得的进项税额发票约为总收人的70%，实际上却只有35%，再加上理论上也可能无法取到的进项税票约占30%，换句话说实际无法抵扣的进项税额占总收入比重高达65%，产生这种现象的原因主要是，首先，出现“甲供材”的情况居多，开发商向供应商购买材料，按理来说收到货款就应当开具增值税专用发票给开发商，但对于施工队只能得到一张相应数据的结算单，开发商无法凭借此单抵扣进项税额；其次，施工单位进行工作的时候，消耗的水、电、气等能源是没有办法取得进项税发票，通常施工地临时把水电接到甲方项目的分表计算，施工方得不到发票，还有企业在项目上取得的合同毛利也不可能得到增值税专用发票；最后建筑业有很多设备是从个人或者小型租赁公司，通常以小规模纳税人为主，也就无法抵扣进项税额。

3.税率上升的影响和预收款纳税义务时间。我国东部、中部、西部mix发展空间有所差异，税率由3%t-_升到11%，对于相对落后的中西部地区产生经济压力较大，从而可能会使该地区越来越落后，导致建筑业在我国发展实力不平衡；预收款纳税时间是收到预收款的当天，建筑企业在工程刚开始阶段，会收到部分预收款，同时应缴纳增值税，但这时候采购材料的进项税票还未取到，这样就会发生抵扣不足的情况，这样就很难保证增值税税负的平稳。

三、对“营改增”后建筑行业的对策

（一）做好新签项目的投标、合同签订等方面的管理

开发商在与施工方签订合同的时候，应与对方协商合同内容是否包括材料费用，如果由施工方购买，在施工方领取材料时就应向供应商取得开具增值税专用发票，但如果施工方不能取得进项税发票，就相应更改合同内容，材料由开发商负责购买，只给施工方劳务报酬，避免重复征税的风险。

（二）面对“营改增”政策，应加强企业管理

在市场形势好，政策相对没有那么严谨的时候，建筑行业的业绩比较可观，管理层次的问题很难察觉，随着经济增长，市场竞争开始激烈，深层次的矛盾暴露出来，有些企业经营活动随意，发生经济纠纷拿不到合法票据也不会在意，“营改增”之后就不同了，如果再发生类似的事情，没有合法票据就不能用来抵扣，企业就要为此自己买单，内部管理显得尤为重要。一方面选择具有一般纳税人资格的供应商，确保采购流程中进项凭证不被丢失或者忘记取得；另一方面调整经营结构，再细分化核算项目和记账科目，规范财务核算，设备购置计划的变更，修订内部控制制度等。

（三）加强宣传力度，对企业员工进行培训

税收筹划对一个企业来说是至关重要的，其中涉及到免税、即征即退、免抵退等税收政策，只有充分了解增值税相关内容，财会人员才能更准确算出税额，确保享受政策红利，帮助企业得到更大的经济利益，同时培养其他员工有发票意识，像出差的差旅费可以有发票等，全面开展专项培训。

（四）政府补助和加强税务管理

建筑行业实施增值税的过渡期内，对整个行业仍然是个适应阶段，而税率上升幅度较大，难免对部分建筑企业产生冲击，政府这时应对于“弱小群体”施以援手或者适当将税率分成不同档位，帮助相对落后的地域调动经济发展，同时必须制定严格的规章制度，增强对增值税专用发票的开具的管理体系，作废、取得、认证等环节严谨管制。

建筑行业是国民经济的重要物质部门，与国家经济发展、人民生活改善及其他相关行业例如房地产之间有着重要的联系，假使未能做好及时准备，一旦受到冲击，不仅造成国家损失，人民利益也会受到影响。