国有企业内部审计组织模式和运作模式探析

李建美

【摘 要】随着我国市场化进度的不断推进，国有企业也已和民营企业一样，更多的参与到市场竞争中，内部审计的作用在企业日常经营过程中就显得更加突出。为此，文章首先介绍了国有企业的内部审计组织模式和运作模式，并在此基础上分析未来发展趋势并提出相应的政策建议。

【关键词】国有企业；内部审计；组织模式；运作模式

一、引言

进入21世纪以来，我国经济多年保持高速增长，虽然近年来这种趋势有所下降，但是我国经济的市场化进程并没有中断，而国有企业也以更为积极的态度参与到市场竞争中。在这种大背景下，内部审计发挥作用的领域也日益广泛，应该受到国有企业的足够的重视。由于国有企业的公有性质，不仅要按照市场规则运行，同时还要受到上级主管机构的监管要求运作，在内部审计方面也和普通企业有所不同。

二、国有企业内部审计组织和运作现状分析

1.内部审计和国家审计的区别

国有企业在本质上属于公有资产，所以在20世纪80年代以前，国有企业也属于国家审计的审计对象。但是，由于国有企业同时作为一种经济主体，带有政府性质的审计模式显然并不能真的完全审查国企的经营状态。比如，国家审计更倾向于事后监督，而现代企业审计主要以增加企业价值和改善组织经营为目的，这种审计贯穿于企业的整个经营过程。同时，审计的委托人也有所不同，国家审计的对象是政府机构，针对国有企业的审计的执行人也是国家审计机关，而内部审计则主要由企业内部人员执行。所以，在80年代，我国专门针对国有企业出台了130号文件，真正确立了内部审计在国有企业中的法律地位。

2.国有企业内部审计组织和运作模式分析

目前大多企业的内部审计工作多由内部常设机构执行，该机构直接向企业最高管理层负责，执行的任务也是由最高管理层指派的，这种模式在制度层面保证内审机构有足够的权威和独立性。因为，执行的审计工作由最高层直接授权，在管理层级上受到的限制较少。这种组织模式可以在最大程度上减少内审机构受到的外来掣肘，提高内审机构的独立性。而另一种审计模式则成为“双层制”。即在股东大会之下设立监事会来对公司的经营管理进行监督。内审机构在行政隶属上，同时归属董事会和监事会领导。这种审计模式能够保证审计机构获得更高的权威和独立性，更有利于保护国家资产。

三、国有企业内部审计未来发展趋势

1.审计领域由单一领域向综合领域发展

现代意义上的审计已经不单单是对企业财务情况的审查，还要在保证企业在合法合规经营的基础上，对企业战略进行审核、并控制经营风险，保证企业能够最大限度的利用所有的资源。对于规模较大的国有企业，建议采用“内部审计委派制”。即在集团设立审计总部，并委派专门审计人员到不同分公司，委派的审计人员和委派地管理机构没有隶属关系。各级审计人员根据掌握的公司经营情况，对集团和分公司进行监控并评估企业存在的风险，及时将结果向审计总部汇报，然后统一向董事会或类似机构直接汇报。在审计领域方面，内部审计要将其主要职能由差错纠错向内部综合管理方面转变。比如，对于某项销售业务，传统上只是检查合同金额和付款金额是否相符以及票据是否完整。而对于合同价格是如何确定，是否符合市场行情，在价格确定的过程中有无违规操作，是否遵循了不相容职位分离的原则等，一般很少涉及或者即使涉及到，也不是工作的重点。而随着现代企业制度日渐完善，信息化技术在财务领域的应用越来广泛，账面上舞弊现在也在减少。所以，内审的职能也应该向内部管理转变，将工作重点集中在内部检查和监督，并分析和评价企业经营情况，将审计领域扩展到企业经营和管理的各个领域。

2.内审机构由单一职能部门向综合性机构转变

目前的国有企业设置的审计部门，在行政关系上直接直接归属董事会或类似机构，大都和其他部门处于一种平行地位。这种设置，虽然在一定程度上保证了内审机构的独立性，但是很难对财务部门之外的其他机构进行审查。正文前文所述，随着现代企业制度的日益完善，内审的工作重点应由查错防错向内部服务转变，传统的组织设置势必无法满足这一职能上的转变。所以，在机构设置上，审计机构应该高于公司业务结构和其他职能部门，在业务上直接向董事会负责，并接受董事会监督。当然这种机构和职能的转变，也对内审人员在业务能力方面提出了更高的要求。合格的内审人员，不仅要精通财务知识和各种法规，还需要对公司的各项业务都比较了解，如此才能保证内审机构可以更好的发挥作用

3.审计方式和管理方式向集中化转变

传统的审计方式属于事后监督，更大的作用就是在会计期末的时候对其财务状况进行监督。而随着经济的发展和企业的业务日渐复杂、多元化，事后监督由于其时滞性，无法及时反应企业真实的经营状况和有可能面临的各种风险。需要内审机构将更多地资源投入到事前防范和事中控制。这种全程式的审计模式不仅适用于财务领域，还需要将企业的采购、生产、销售、投资以及预算等环节都纳入到审计范围，全程进行监督，尽早的发现企业在经营过程中可能存在各种风险，尽量降低企业风险。而在管理方面，内部审计也要实行集中化管理，各部门或各分公司都要实行统一的审计标准。在整个国有企业系统中，设立全方位的内部审计师协会，对系统内审计人员进行自律性管理和培训，统一管理模式和审计标准，提高国有企业内审工作的开展。

四、总结

内部审计是企业组织管理中重要的一环，相信随着国企的不断发展，其审计模式也会日趋成熟，在企业发展中也会发挥更大的作用。

参考文献：

赵增艳. 对中央企业内部审计组织体制改革与成效的思考[J]. 财会研究. 2013（08）.