浅谈增值税征管模式下营改增企业税务内部控制的改进

王声吉

摘要：石油企业一直是我国能源类企业的核心组成部分，牵涉到国家能源安全和经济发展水平，而管道建设企业则是石油运输过程中不可或缺的一部分。因此，实施营业税改增值税，势必会对管道建设类企业产生深远的影响。本文以中石油管道建设企业为研究对象，旨在分析在“营改增”背景之下，石油管道建设类企业受到的影响，并在文章中提出管道建设企业应对“营改增”的策略和措施。

关键词：“营改增” 中石油管道建设企业 影响 应对策略

一、营改增的改革背景

营业税改增值税是我国“十二五”规划中一项比较重要的结构性减税措施。实行“营改增”，有利于我国税收体制的进一步完善，也有利于目前企业规范的经营管理。

此次，营改增政策的实施涉及到对增值税和营业税的重新规划。其中，营业税是在在经营过程中的每个流转环节根据收入进行全额征收，不能对进项税进行抵扣。也就是说，经营过程中的流通环节越多，征收的营业税就越多。增值税只对流转环节中的增值额进行征收，而且可以对进项税进行抵消，从而避免了重复征税的出现。

二、营改增对管道建设企业的影响

（一）对工程收入的影响

在征收营业税时，以企业管道建设的全部造价为依据征税，营改增之后，增值税变成价外税，在核算过程中应该以不包括增值税的造价作为计税依据。转嫁性是增值税的一个显著特性，即税负能够通过流环节转移到购买方，结合管道建设企业“营改增”来看，最终会转移到建设单位，但短期来说不会一步到位，因此只考虑无法转嫁到下游企业，这样有利于比较“营改增”前后企业成本利润和税收金额的变化。价税分离的具体公式：不含税价格=含税价格/（1+增值税率）；价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格×100%，运用公式对工程收入进行分析，具体核算之后会发现，工程收入将会下降9.9%。

（二）对施工成本的影响

营业税中的成本是价税之和，增值税下的成本需要进行价税分离，其中一部分是成本，另外一部分是进项税，营改增之后要按照获得的进项税发票去抵扣销项税，抵扣金额的多少与供应商有着非常重要的关系。在施工过程中的材料费实际所取得的进项税远低于理论上可以取得的进项税额。管道建设类企业，施工过程中人工费用成本在逐年上升，而目前没有明确的规定可以将其纳入进项税的抵扣范围之内。以及在施工过程中产生的一些其他费用，例如临时设施费用，分包工程成本，施工时的补偿及协调费用等这些都是在进项税中无法抵扣或者抵扣部分极少的，都变相的增加了施工成本。

（三）对合同签订以及其他的影响

营改增之前，所签订的合同价款是价内税，改之后成为价外税，而且需要按照原价进行价税分离，价格会有所降低，管道建设行业会下降9.9%，对考核指标产生影响，因此在签订合同价款时应考虑含税和不含税价格。相较于营业税环境下，营改增之后，合同的条款更记得清晰和明确，对供应商提供什么样的发票，应有一个明确的规定。在合同签订过程中务必保证签订主体和施工单位保持名称一致，以避免以人为因素造成发票取得困难的后果。

三、企业内部应对策略及改进

（一）选择合适的供应商与合作单位

在营改增实施之前，对供应商与合作单位进行审核，看他们具有增值税一般纳税人资质，尽可能的选择能够提供增值税专用发票的单位，以便于既可能多的抵扣进项税额。同时也可以选择服务质量较高的合作单位，把部分的劳务外包给能够提供增值税发票的单位，借此来抵扣进项税额。

（二）修订合同，增加关于增值税明细条款

如果承包方能够保证在营业税环境下维持可获得的收益水平不变，而且无法取得进项税的情况之下，可以把营业税金及附加改变为增值税金及附加。在增加增值税明细条款时，应该重视企业的名称及其准确性。合同中应该明确标注付款方的名称，纳税人的识别号、联系方式、地址、账号信息等，供对方开具增值税发票使用。

明确收款方提供的增值税发票的时间和种类，收款方应该提供什么样的发票种类，务必在合同中明确规定。营改增之后，管道建设企业主营业务需要保持上下结算进度相一致，避免当期结算中出现少结算或者多结算，使得企业的应纳税额急剧增加，造成现金流的紧张。

（三）做好企业纳税筹划，争取适当财政补贴

在石油管道建设企业运营成本中，税收支出占据比较大的比重。营改增之前，企业是通过营业税额与税率相乘核算出当其税额，而在营改增之后，企业的应缴税额是销项税和进项税之间的差额。计算方法的改变在某种程度上改变了管道建设企业的税收成本和利润空间。因此，企业应该进一步重税收成本的改变。以现在实施的税收政策为依据，切合企业自身的实际特点，对企业十几道税收的项目进行合理的规划，以便于进一步的控制税收成本。

同时，在营改增政策初步行使的时候，管道建设企业会出现税收增加的情况。在这个阶段，企业可以及时的关注政府出台的相关扶持性措施，或者提出申请，寻求财政扶持。这样不仅能帮助企业降低因税负增加而带来的负面影响，而且可以变相的降低企业的税收成本。

四、结束语

在当前的过渡时期，管道建设企业应该做好双重准备，既要积极的开展税收筹划，也要保持乐观积极的预期。营改增有利有弊，企业只有适时转变经营理念，同时开源节流，提高全员的节税意识，才能使企业在营改增税制改革中确保稳定的利润空间和增长水平。

参考文献：

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