企业会计政策选择的经济学讨论

吴鑫

摘要：目前企业的发展受会计政策选择的直接影响，这主要是因为会计政策选择与各利益相关者的利益及其会计信息作用的发挥密切相关，基于会计政策的选择受不确定和复杂因素的影响，使得目前企业为了寻求更好发展对会计政策选择的重视度在不断提升。下面我们将详细探讨会计政策选择的特征与相关影响因素，并提出具体的策略促进会计政策选择能力的提升。

关键词：企业经济学 会计政策选择 特征因素 对策

会计的主要职责就是对相关会计数据进行加工、整理、收集和检验，并将会计信息向利益相关方披露的过程，而对于会计选择行为来说，则是反映采取会计政策的依据。目前在当前的环境下，会计选择受会计准则和相关法律法规的约束，使得企业目标的实现是通过当局自己目标的各种方法和程序实现的。

一、会计政策选择的背景

受多因素和环境的影响，企业必须进行会计政策选择，具体如下：一是不确定因素和超前经济行为，目前企业在经营范围和所处地点上不同，因此要想系统性规定企业经济业务的曼度较大，并且受经济超前行为的影响，使得会计准则很难与时俱进，进而使一些经济业务出现了弹性空间，将企业在会计政策上的选择范畴增加。二是企业的发展和成长具有动态性，因此就要求了会计系统的制定不惜具备一定的适应性和灵活性，受各种不确定因素和环境的影响，使得企业在进行会计政策选择的时候必须结合自身目标，并且保证选择的适应性，这样才能保证会计政策的合理和公允，进而保证会计信息的可靠与真实，基于此，会计政策的选择是不可或缺的。

二、企业会计政策选的特征

联系会计实务与会计理论的纽带和桥梁是企业会计政策，它不仅能对企业会计实务予以制约和规范，同时也能影响资本市场和企业会计报表，但是会计政策受会计理论的影响。会计政策被国际会计准则委员会定义为财务报表编报时应用的实务、规则、惯例、基础和原则。并且还可将其分为微观企业会计政策和宏观会计政策，其中宏观会计政策指的是政府及其授权机构为了将会计信息质量提升和将企业会计行为规范而发布制定的会计规范与准则的总和，会计准则是核心，在宏观会计政策范围内企业会计政策能够能够以企业具体情况为依据将反映企业现金流量、经营成果和财务状况的方法、程序、原则。而会计政策选择则是企业管理者、债权人和利害集团指股东等选择会计准则和目标的行为。将决策有用的信息向外部会计信息提供是财务会计的目标，在企业会计确认、报告、记录、计量等环节中都贯穿了企业会计政策的选择，不同的会计政策选择会将不同的会计信息产生，进而导致企业各利益相关者的投资决策行为和利益分配结果不同，进而对社会资源的结果和配置效率产生影响。假如将财务报表视为资源分配手段，在滥用会计方法的情况下就会使投资分配资本降低。目前对于会计政策的选择和制定问题企业利益相关者都相当的关注和重视。由此可见，会计政策是会计过程技术规范的表现形式，具有政治利益与经济利益的本质特征。

三、影响会计政策选择的因素分析

（一）企业内部因素

一是企业内部相关利益方都在争取自身的利益，使得会计政策选择立场自然不同，如管理者、股东、债权人的立场均不同。但是对于会计准则来说，它相当于合约，对于追求利益最大化利益方的期望值很难满足，只能极可能的平衡，通过不断的博弈使利益相关者最终接受该结果。即雇员、供应商、管理者、债权人、股东都会对企业会计政策的选择产生影响。二是会计政策的选择也受企业经营范围、组织形式及规模的影响，在选取会计政策的原则上上市公司与中小企业的差异性显著，其原因是他们在盈利和资源能力上都差异显著。并且在会计政策选择上责任有限公司与合伙公司也存在显著性差异。不同规模或不同行业的企业选择在披露财务信息方式方式上也有所差异，主要目标是与自身适应，获得主要是通过企业壮大和发展摸索而来，以自身特性为依据对会计政策的合适选择。并且企业还应以自身目标市场和发展方向为依据，将有助于自身发展的会计政策确定。

（二）环境因素

一是在政治背景下，企业的会计政策选择内容与范围均受到国家财政政策的影响，并且国家会计准则也是对国家发展思想和战略目标的体现，同时会计政策也受法律法规的干预，在将会计管理体制改变或影响的情况下，就会对会计政策的选择产生影响。二是会计信息处理能力与会计理论应用能力的高低也取决于国家的生产力水平，并且会计信息处理方式受社会发展的影响，可以说社会生产力发展的情况下会计行业也会随之发展，因此当社会生产力水平较高的情况下就会对会计政策选择范围产生深远的影响。三是会计政策选择受文化差异的影响。思想观念受文化差异的直接影响，因此就会导致思维方式差异与思想观念差异，进而对企业的行为方式与价值理念造成影响，使得会计政策选择最终表现不同。如一个以追求保守稳健发展和一个追求激进的企业在会计政策选择上会有明显的差异性。

四、促进会计政策选择能力提高的策略

（一）修改并完善《证券法》、《公司法》等法规

目前我国的《证券法》与《公司法》规定上市公司连续三年亏损的情况下就要面临终止上市和停止上市，这样就使得巨额冲销或者是“10 %现象”发生。故而要修改并完善此类条款，除了依据三年连续亏损这项条件之外，还要将其它指标添加，如难以清偿到期债务、资不抵债、基本停产状态、非正常生产经营活动、经营性现金流量指标、持续盈余指标等，以此来减少会计政策选择的诱因。

（二）明晰产权制度并规范和界定会计信息生成过程

明晰产权界定对企业会计活动的开展具有积极的作用，也只有清楚界定产权，才能保证会计信息的生成效率和会计准则的运行，其原因是，清晰界定产权，能够为实现会计信息系统目标创造条件，即股东追求最大化的资本收益；经济上管理当局与利益相关存在合约关系。在以上前提条件下，除了鼓励、许可企业以会计交易费用高低为依据实施会计政策选择之外，还能将会计准则的资源配置和激励约束作用发挥。对于国有企业来说，应将多元化的产权结构形成，进而将所有权虚化和所有者缺位等问题解决，促进各方监管企业会计行为力度的加强，减少企业随意会计政策选择的行为，将利益相关方的共同利益尽可能反映。与此同时，还要对银行监督作用予以考虑。与其他利益相关方相比，股东、结算中心甚至企业债权人的信息优势更强，对企业会计政策选择行为的监督更有动力和能力。

（三）企业治理结构的完善

以企业治理结构理论为依据，出资者所有权被股东会拥有，法人财产权被董事会拥有，而法人代理权则被经理人员拥有，出资者监督权则被监事会拥有。对于我国而言，必须将监事会、经理人员、董事会、股东会的职能的完善，促进监事会、股东会监督作用的强化。基于企业会计政策的选择、变更理由与变更都会影响相关方利益，因此监事会或各利益相关方必须将不合理的会计政策进行监督，并要求及时作出调整和解释。

（四）完善会计准则

各利益相关方博弈的产物即为会计准则，但是有不完全性，应以国际惯例的趋势为参照，将会计准则中可选择的方法和程序尽量减少，将会计政策选择空间范围缩小。然而这并不意味着会计准则应完全一致规定各类具体业务的不同规模、不同行业企业，并且这样做既没有可能性也没有必要性。然而笔者认为，对不同行业共同业务而言，必须统一规定会计准则，针对不同规模或不同行业企业的特有业务进行明确规定，一个企业只能与其中的一类情况相适应，如折旧固定资产方法，必须以资产所含经济利益的预期形成方式为依据进行选择。对使用程度相似度较高的资产则将直线法采用。对不经常使用、价值大的船舶、汽车、大型设备等运输工具，将工作量法采用，对技术发展快的固定资产将加速折旧法实施，以此来兼顾灵活性与统一性。

五、结束语

目前企业的会计政策选择虽然在市场经济体制下提供了空间，然而企业必须结合自身发展进行合理选择，并对复杂因素进行合理分析。从企业发展的角度考虑，在会计法规和会计准则允许的范围内将会计政策选择，使企业获得最好收效。但是会计政策的选择依旧需要不断的探索和努力，作为企业内部大小股东、管理人员、债权人、监督机构、会计人员都必须以企业目标和自身所处环境为依据合理配置会计信息，促进会计政策合理性、公允性的提升。

参考文献：

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