基于实务视角的企业内部审计工作的几点体会

【摘 要】内部审计作为企业的“保健医生”或者董事会的“风险顾问”，有其特殊性，与外审不同，内审主要集中于对被审计对象合理性、合规性的审查。从业人员不仅需要娴熟的基本功，掌握专业的审计方法和技巧，熟悉各种类型的审计项目运作，还需要较强的沟通能力，与被审计对象沟通、与管理层有效沟通以推进审计发现事项的解决。本文仅从内审实践角度谈谈如何有效地开展内审工作，从而更好地为企业的健康发展保驾护航。

【关键词】内部审计；作用；技巧；建议

一、内部审计及其在企业中的重要作用

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

内部审计在单位内部控制制度中的重要作用主要体现在以下3个方面：

1.预防保护作用

内部审计机构通过对会计部门工作的再监督，有助于强化单位内部管理控制制度，及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少损失，保护资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。

2.服务促进作用

内部审计机构作为企业内部的一个职能部门，熟悉企业的生产经营活动等情况，工作便利。因此，通过内部审计，可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。

3.评价鉴证作用

内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大，管理层次增多，对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计，可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见，起到评价和鉴证的作用。

二、内部审计的主要特点

内审主要特点可以概括为：内部审计的任务，是协助管理层有效地履行职责；内部审计的作用，是保证组织内部管理控制制度的有效实施；内部审计的重要性在于，可以提前发现组织内部控制制度的缺陷（不足或者过度），可以提前发现经营管理中存在的问题，可以找出产生问题的原因及责任。另外，和外部审计相比，内部审计的保密性是比较好的。

三、内部审计实践中的几点认识和体会

1.内审工作是一个从属于企业战略的重要工作

内部审计纳入企业战略管理系统是企业发展的必然选择，世界500强企业的内审理念和成功经验，如福特公司、IBM、壳牌、埃克森等等，都有非常健全的内审机构和规则，并发挥着重要作用。由高层管理人员的组成可见一斑，如在福特汽车公司董事会成员中，从内审岗位出来的就占三分之一左右，在高层管理组织中，近一半以上经过内审的锻炼。再之，有资料显示，从内审的管理体制演变上，受董事会、监事会审计委员会的直接领导比例在显著递增，而受总经理领导在递减。这个趋势，也说明内审的定位越来越上升到企业的战略层面上。另外从内审是企业内部控制的一部分来看也是如此。这是从企业战略高度来看内审工作。

2.内审是一个项目性的工作

会计工作是日常事务性的工作，基本上每天的工作是处理性质接近、数量多但难度并不大的事务，并且每个月的工作有一定的循环特征。而审计是一个项目性的工作，一整年的工作可以分为若干个项目，每个项目有一个从计划，到现场工作，到出具报告的过程。每个项目时间长短不一，短则几天，长则两三个月。所以，做内审一定要认清和把握项目特点。这是从整个内审工作的战役高度来看待内审工作。

3.善于从小线索发现大问题

做内审，必须关注细节。不放过任何一个细节，不放过任何一个不合理、不合规的细节。做内审，就得小题大做；做内审，就得顺着蛛丝马迹，抽丝剥茧找到问题症结所在。看似普通的经济处理业务，如果你发现了一些不合理的地方，并且得到一些证据支持，就先假定它不是常规的交易，要尽力查下去。

4.善于利用小的数字技巧

比如：除二法就是把账与账之间的差额数字除以2来查找错误的一种方法。有时由于疏忽，错将借方金额登记到贷方，或者错将贷方金额登记到借方，这就必然会出现一方（借方或贷方）合计数多；而另一方（贷方或借方）的合计数减少的情况，其差额应是记错方向数字的一倍，而且差错数为偶数。对这种错误的检查，可采用除二法。即用差错数除以2，得出的商数就是账中记错方向的数字，然后再到账目中去寻找差错的数字。除九法就是在日常记账中常会发生前后两个数字颠倒、三个数字前后颠倒和数字移位。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数。因此，这类情况均可应用“除九法”来查找。下面分三种情况来讲：一是两数前后颠倒，除以上共同特点外还有其固有的特点，就是错账差数用九除得的商是错数前后两数之差；二是三个数字前后颠倒，它具有共同特点外也有其固定的特点，就是三位数前后颠倒的错账差数都是99的倍数，差数用99除得的商即是三位数中前后两数之差；三种情况是数字移位，或称错位，俗称大小数，这是日常工作中较容易发生的差错，它的特点除它的差数和差数每个数字之和是九的倍数外，也有其固定的特点，就是数字移位的错误，只要将差数用九除得的商就是错账数。

5.内审工作要适度把握切入经济业务和交易的程度

内审不是警察，你不要希望彻底查清所有问题让，不法份子彻底无处可遁，有些事情不是一定要水落石出才好，你需要做的是把现象和证据按照合理的方法列示给管理层，让他们自己调查作出结论。你要相信，有些结果虽然你不一定知道，但有你的功劳。这需要较好的内审智慧，是显示内审人员水平的地方。

6.加强业务钻研，力争成为某行业的专才

审计工作对专业知识要求很高，而且要不断更新知识，也要经常和团队讨论研究问题找出解决放案。所以内审人员必须做好職业规划，加强自身的学习，内审可以让你对某个行业深入了解，成为行业内的专才；同时又能通过自己的工作表现在集团内转岗进入财务和其他管理岗位，完成一个审计人向管理者的华丽转身。

7.熟悉财务核算信息化，熟练操作财务管理软件

财务管理软件是会计核算资料的电子载体，虽然可以财务部门可以倒出财务报表和账套给审计师，但是审计师掌握财务核算电算化和一些常用软件还是比较方便，能大大提高工作效率。

8.关注涉税事项，做好税审工作

在日常审计中遇到的税务问题并不太多。虽然内审和但是对于一名资深审计师来说，审计工作中如果不能解决一些常见的税务问题，也是很难让人信服的。这个能力可以通过针对日常发现的税务问题的探讨和解决中慢慢培养。如果专门做税审工作，则必须精通税法及实务操作，能发现涉税问题并提供解决方案。

四、就内部审计如何提高工作效能的建议

随着市场经济的发展，内部审计已成为企业的“免疫系统”，从以查错纠弊为主的财务收支审计逐步深化为全面经济效益审计。在这个过程中，内审人员如何克服各种限制提高内审工作的效能呢？目前来看，要注意一下两点：

1.要根据企业生产经营特点，建立科学的内部审计指标体系

审计部门根据企业生产经营的关键控制点和阶段性工作重点，有针对性地提出审计任务和工作计划建议，由审计、财务、营销、纪检监察等部门参加的审计工作联席会议，定期通报审计管理工作的进展和审计成果运用情况，研究解决审计工作中面临的困难，对审计成果的建设性、适用性进行评价。通过有效的指标审计评价，调动和激发一线管理人员的工作积极性和主动性，从而实现企业整体的经营目标。

2.要加强内审过程管控、与其他管理手段的结合，提升内审效能

质量是审计工作的生命。企业应该从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。在信息化方面，要借力企业ERP系统等管理系统软件系统丰富的信息量和强大的信息分析功能，提高审计效能和效率。电公司筹建了内部审计信息系统，按照资产从属，自上而下梳理经济业务流程，收集机构变动、人事调整、文件制度、财务报表、经济活动分析报告等信息，通过系统设置，形成常态化、模式化的分析结论。这样，就能够在接受审计任务时，迅速提供相关支撑资料。在日常管理中，企业要加强内审工作的事前计划、事中管控、事后反馈修正，全程掌控整个内审过程。而且，企业内审工作可以结合内控管理、风险管理、业绩考核等工作，触角渗入到企业的各个角落，做到审计无盲区，让企业每一位职工都变为审计结论的利益攸关方，没人敢于轻视内审工作。同时，内审还要为管理决策提供系统化、多样化的辅助信息，有利于企业战略的稳步推进。综上所述，内审工作效能将大大提高。

参考文献：

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[2]刘小花.浅谈企业内部控制制度存在的问题及对策[J].科技创业月刊.2014（01）

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[5]高慧.浅析企业内部控制的改善[J].中国集体经济.2012（02）

作者简介：

于萍（1980—），女，山東省青岛市市北区人，大学学历，会计师，研究方向：内部审计研究。