会计计量属性的应用选择研究

王婧蓉

【摘要】会计计量属性的应用选择在准确记录会计信息方面非常重要。本文首先针对五种会计计量属性做了简要介绍，紧接着针对不同的会计要素的计量，提出了选择不同的计量屬性，这些选择方式有的与会计准则规定有所偏差，但却更于实务相结合，也有助于进一步完善我国会计准则相关规定。

【关键词】会计计量属性；会计要素；应用选择

一、五种会计计量属性

在我国2006年新颁布的《企业会计准则》中，较之以前新引入了公允价值这个会计计量属性，共有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这五个会计计量属性。

（一）历史成本

就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。在价格变化不明显时，历史成本可以提供可靠谨慎的会计信息，并且为取得信息所付出的成本也较低。相反，如果物价变动明显，历史成本就不能提供真实反映物价变动水平的信息，那么财务报告使用者利用此信息做出的决策就是不可靠的。

（二）重置成本

就是企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。与历史成本相比，重置成本避免了物价变动所带来的信息不准确并且计量的信息也更可靠。但是，若是在公开市场上找不到类似的资产，那么对于这些资产的重置成本只能靠估计，也就是说，这样的计量是非客观的，而是夹杂了主观色彩，也不完全符合真正的资本保全作用。

（三）可变现净值

就是在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。这种计量属性的优点是能够体现预期变现的信息，也在一定程度上反映出稳健的原则。而缺点则是，违背了持续经营的会计基本假设，并且不是所有资产都可以使用。

（四）现值

就是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。也就是说，正因为现值的特殊性，才与投资决策的相关性最强，但是折现率是带有主观性的，并且风险较大，未来现金流量也很难确定，因此其可靠性是现在所讨论的五种计量属性里最差的。

（五）公允价值

具有革命性的一点是2006年发布的新会计准则中将公允价值写进了基本计量属性，这也是我国准则与国际准则接轨的里程碑式的一点。公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。优点是较之前几种计量属性而言，能动态地反映企业所拥有的负债和资产的价值变化，提供有决策有关的会计信息。但也具有明显的缺陷，由于公允价值的取得相对比较复杂，并且我国没有西方国家成熟稳定的市场条件，因此取得的公允价值是否能代表资产的真实价值，还有待商榷。

二、会计计量属性在各个会计要素计量时的应用

会计准则中规定，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。本文在这里所要探讨的是这样的规定在实务中是否合适，也在各个会计要素中选取了一个会计科目进行说明。

（一）资产

以固定资产为例。固定资产的初始计量及后续计量一般都采用的是历史成本。准则中也规定了由于获得固定资产的方式不同，选择的计量属性也要不同。例如，债务重组取得的固定资产的成本，按其公允价值入账。但是企业在经营过程中，若出现固定资产的盘盈，这时应采用重置成本计量更为稳妥，这样计量所提供的会计信息不受币值和物价波动的影响，更能提供准确的会计信息。

（二）负债

以预计负债为例。与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映。因此，这个科目要考虑到货币的时间价值，运用现值计量预计负债是具有很大合理性的。在此，也要区分预计负债和或有负债的不同，由于或有负债中涉及到折现期、折现率等极具有不确定性的或有事项，因此不采用现值进行计量，也就是说，不是所有要考虑货币时间价值的会计要素都要采用现值计量。

（三）所有者权益

以实收资本为例。这里所涉及到的会计计量属性的选择较为复杂，因为投资者投入企业资本的方式不同，也就应该根据这些不同的方式进行不同的处理。例如，笔者认为，如果企业收到的投资是无形资产，那么就应采用公允价值或者现值计量，而非准则所规定的历史成本，因为无形资产给企业所带来的潜在利益是历史成本反映不出的，选择公允价值或者现值计量，才能避免历史成本计量的弊端，更准确的体现无形投入的产出价值。

（四）收入

以主营业务收入为例。由于收入中存在风险，企业要充分考虑购货方的诚信、货币的时间价值以及结合国家政策等诸多因素，所以会计准则规定按照公允价值计量。这样计量才能避免其他几种计量属性带来的风险，使得计量的信息更与决策相关，也更能如实反映企业的经营状况，为企业今后发展提供具有高质量参考价值的信息。

（五）费用

以管理费用为例。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，也就是说这些费用是期间费用，属于过去已经发生的费用，那么对于这些费用的计量势必要使用历史成本。这样更符合谨慎性的原则，避免主观因素，计量的信息也更为可信，在企业对于当期损益的计算中，可靠性也更高。

（六）利润

利润这个会计要素就不需要单独进行会计计量属性的选择，只需要根据相关损益类账户的金额进行计算后得知。也就是说，对于这个会计要素的计量，完全是以前五个会计要素的计量为基础的，这就意味着，企业只有在前五个会计要素的计量中准确无误，才能得到关于企业盈利或者亏损的详细信息。

三、会计计量属性应用选择的思考

本文笔者的研究目的是为了得到计量会计要素时如何选择合适的计量属性。虽然我国已经引入了公允价值这个计量属性，但是在会计准则中关于各个会计要素的计量还是存在一定的局限性。本文在上述论述中，提出了关于计量属性选择的不同意见，希望以后关于这方面的研究也更系统化、综合化。

参考文献：

[1]何秧儿.会计计量属性的重新思考[J].财会通讯，2006，（4）：80-82

[2]黎明，池利忠.论资产会计计量属性的现实选择[J].财会通讯，2009，（5）：105-107

[3]谢诗芬.现值会计计量属性的理论基础及其启示[J].财经研究，2002，28（4）：64-70