“营改增”对文化体育行业财会工作的影响与对策

史少华

[摘 要]21世纪最具发展前景的新兴产业就是文化体育行业，经济全球化的背景下，文化体育产业逐渐成为经济增长的新动

力，文化体育行业的竞争也日益激烈。这样的新趋势下，我国为适应其快速发展的趋势，不断进行税收政策改革，特别是近年来提出的“营改增”政策，势必极大地影响到我国文化体育产业的长远发展。本文通过深入调查研究，积极探索“营改增”对文化体育产业发展的影响，积极提出相关优化措施，促进我国文化体育产业又快又好的发展。

[关键词]营改增；文化体育行业；财会工作

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.003

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-000-02

1 我国实施“营改增”政策的背景及意义

2011年，“营改增”政策顺利在交通运输行业和现代服务行业实施，现代服务业也进行了改革试点，可见“营改增”政策必然会带动我国税收制度改革的浪潮，势必会对文化体育行业的长远发展产生影响。“营改增”政策有利于文化体育行业减轻税赋，消除行业内的重复征税，降低企业税收负担，推动经济结构调整。但是文化产业及体育事业起步较晚，发展滞后，并没有在经济发展中起到应有的作用。因此，“营改增”政策的实施，一定程度上改变了传统政策的计算方式，研究新型的政策计算方式，可以在实践的基础上总结一般规律，力求不断推进和完善我国“营改增”政策，促进现代服务行业的快速发展。“营改增”政策在会计核算上改变了传统征收模式，将增值税推向了历史的舞台，从税制的角度来看，“营改增”政策可以实现征收抵扣的各个环节紧密连结，相互制约，逐步形成一条完整的抵扣链条，有利于充分发挥增值税的最大优势。

2 “營改增”对文化体育行业财会工作的影响

自2012年实施“营改增”政策以来，我国实现减税额度已经达到400亿元，合理避税的同时增强了文化体育事业单位的整体实力。具体而言，“营改增”对文化产业发展的影响是显而易见的，可以从两个方面进行初步地分析。

首先，避免了重复征税，减轻文化体育事业单位的税收负担，在抵扣管理上完善了相关链条。首先，对税收优惠政策有一定的影响，特别是在“营改增”后，原先的优惠政策不能够沿用，但是为了保证优惠政策的连续性，有些还可以继续免征。会计核算上企业缴纳的流转税种发生变化，直接使会计核算出现变化。“营改增”前后会计科目实际不尽相同，缴纳营业税时，应该在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费——应交营业税。其次，对财务指标与资金管理也有一定的影响，还有纳税申报管理上出现申报地点的变化、申报期限的变化等影响。

本文通过列举文化资产经营管理有限公司的实务案例，分析“营改增”对其的税收影响。公司概况：该国有文化体育行业经营管理公司是政府批准成立的，其集团下设有日报报业、广播电视集团（总台）、出版公司和新华书店公司等。该公司拥有很强的垄断性，行业进入的门槛较高，并且公司的资产运营状况良好，资产质量良好。截至2012年底，公司资产总额、所有者权益和资产负债率，分别为152.66亿元、58.05亿元、61.98%，实现的营业总收入、净利润和经营活动净现金流分别达到60.09亿元、2.22亿元、18.99亿元。

文化资产经营管理有限公司纳税情况：近年来该集团公司实现营业收入总和占公司营业收入的比例高达95%以上。2012年，四大集团的收入占营业总收入的比例分别为：广电集团32.36%、新华集团27.46%、报业集团20.24%和出版集团18.81%。广电集团公司是该公司的第一大收入来源，其收入占总公司2012年总收入的32.36%。2012年，全年的营业收入达到22.06亿元。可见，“营改增”对该国有文化企业的影响是非常重大的。假设企业所承担的税负相等，在实施过程中所有的进项税额都可以抵扣进项，且可抵扣进项的税率都为17%。可以得出可抵扣进项税额的平衡点，最终可以通过计算得出企业税负的增减变动。

依据2012年的财务报告数据显示，该集团公司营业收入为22.06亿元，营业成本为20.46亿元，则“营改增”之前缴纳的营业税=广电集团营业收入×3% =22.06×3%=0.661 8亿元。“营改增”之后缴纳的增值税=[广电集团营业收入/（1+6%）]×6%-成本×进项抵扣率=22.06/（1+6%）]×6%-成本×进项抵扣率=1.25 亿元-成本×进项抵扣率。假设缴纳的营业税和增值税相等，得到企业的平衡点[收入/（1+6%）]×6%-成本×进项抵扣率=收入×3%成本×进项抵扣率=0.586 8亿元，该企业的税负平衡点将会使可抵扣进项税额为0.586 8亿元。如果该企业成本项目的发票都能够及时获取，则可以抵扣20.46亿元进项税额，使企业的税负平衡点的进项抵扣率达到2.8%。税负平衡点会起到判断企业是否减轻税负的作用效果，可抵扣进项税额的大小取决于两个方面：一是可抵扣的成本金额，一是抵扣率。因此，“营改增”的运用可以使购进项的抵扣成本金额增加，给企业带来进一步的减税效应。

3 文化体育行业推进“营改增”的对策建议

3.1 提出合理、合法的纳税筹划方案

“营改增”让文化企业在税收筹划上有更多的余地，例如：固定资产的折旧更新，购买原材料时要拥有增值税一般纳税人资格等，这些都是企业经营管理过程中应该考虑的问题。现行税制体系的管理下，合理的纳税筹划管理将使企业避免一定的纳税风险，特别是文化体育事业“营改增”后的财务管理，税收筹划不可小觑。例如：传统形式上只是简单地从价格的角度考虑供应商，现在却要从降低成本和降低税负的角度考虑问题，全面综合考虑才能找到平衡点。

3.2 跟进我国最新文化产业税收优惠政策

将“营改增”政策作为工作重点，加强业务学习，并且做好宣传工作。税收优惠政策的完全解读，有利于企业管理人员提高企业综合的税务管理能力。文化体育事业的企业负责人要充分考虑到行业特征，坚持从实际出发，全面落实新政策，保证各级组织的会计人员得到有关增值税知识的培训，提高员工对增值税的认识，从而有效地配合“营改增”工作的顺利进行。制定好相关工作流程，特别是强化购货和劳务环节获取发票的意识，及时采取应对方案，保证“营改增”政策的顺利实施。

3.3 规范化管理，提高会计核算水平

“营改增”一定会有涉税的风险，特别是增值税发票会出现一定的纰漏，这就要求企业的会计人员制定相关准则，制定完善的发票开立、领用、使用和核销的管理制度，并且严格执行，防止出现漏洞。“营改增”政策的有效实施，对文化体育事业的财务管理工作有了新的要求：首先，针对会计的核算工作，要精确准确合理；其次，对发票的管理，传统一般纳税人企业的会计人员一人身兼多职，往往聘用代理人员进行代理记账，该种形式存在较大的漏洞。如果不及时进行有效地改进，将会出现偷税逃税的行为，税务上将会带来不必要的处罚，涉及的数额较大时将会面临刑事责任。因此，要加强对会计人员的培训工作，适度地改变企业的会计核算管理方式，提升會计核算水平。

3.4 加大资金投资管理力度，优化资金管理

在财务管理方面，试点区域的文化企业应当对会计核算以及发票管理进行调整。要规范发票管理体系，当企业需要使用大量发票时，应当向税务单位申请购买发票，从而保持企业的正常经营，对发票的开发、使用、核销等步骤严格监管。面对“营改增”所带来的挑战，文化体育企业应做好全面建立财务管理体系的准备。“营改增”是国家税收改革的大事，企业应该积极配合。文化体育行业实施“营改增”政策可以充分完善税制，避免税收重复，目的是逐渐减轻企业纳税负担。

3.5 强化纳税环节管理，提高管理人员工作效率

因为在“营改增”前后企业的会计核算有了很大的变化，明细科目更加复杂，比如：财务核算、税务筹划、发票管理等，在“营改增”方面尚存在很多不确定性问题。因此，文化体育事业的单位要建立完善的制度体系，避免重复纳税，企业要时刻与税务部门保持良好沟通，及时获取有关的税收信息，确保对税务机关的相关资源进行充分利用，从而为解决企业在涉税事务管理过程中所遇到的各类实际问题提供帮助。

4 结 语

“营改增”对文化体育行业的财会工作有着深远的意义，不仅有利于减轻纳税负担，还有利于实现税制结构的完善，实现文化体育行业利益的最大化。此外，纳税管理部门还要时刻关注税务部门的政策，不断优化改革管理，让文化体育行业的财会工作得到充分保障，使企业能充分享受税收优惠政策，促进企业的长远发展。

主要参考文献

[1]漆亮亮，康冰.“营改增”对体育服务业的影响：税变匡算与对策建议[J].体育科学，2014（9）.

[2]杨京钟，郑志强.体育服务业与税收政策调整的关联度[J].西安体育学院学报，2014（1）.