论现行政府会计财务报表现状、不足及重构对策

彭碧

【摘 要】随着市场经济体制的不断完善，公共财政体制改革的不断深入，现行政府会计财务报表的不足之处日益明显，它已不能满足和适应政府职能转变的要求，需要进行改革和重构。本文在阐述现行政府会计财务报表现状和不足的基础上，提出对政府会计财务报表进行重构的必要性及对策，旨在为信息使用者提供真实可靠的会计信息，进一步完善政府会计信息披露。

【关键词】政府会计；财务报表；重构对策

一、现行政府会计财务报表的现状

我国现行的政府会计与我国的政治经济形势联系紧密。现行的政府会计又被称作预算会计，包括总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三部分，各部分有各自的财务报表。随着部门预算、国库集中支付等财政管理体制改革的不断推进，政府的职能也发生了很大变化，现行的核算内容、核算方法已不适应发展需求，现行的财务报表也因信息少、格式简单而无法满足信息披露的要求，因此，财务报表的重构已是迫在眉睫。

二、現行政府会计财务报表的不足

1.现行会计核算基础上的财务报表反映的会计信息不真实

我国现行的会计核算基础是收付实现制，交易事项只有在实际收到或支付现金时才能确认，这种核算方法不能全面客观地反映政府财务状况、财务风险，不利于受托责任的解除和进行绩效评价。主要表现在大量资产和负债不能反映在财务报表之内，比如，已有并使用的固定资产因未付款而不能入账、固定资产不计提折旧引起的账实不符，已发生但没有现金支付的潜在债务等，这些不仅不便于资产的管理和保值增值，而且也可能由于潜在负债给政府造成巨大损失。

2.现行政府会计财务报表无法反映政府的实际成本信息和国有资本的运营效率

现行的政府会计财务报表提供的信息主要是预算资金的来源和支出的去向，并不能反映资金的使用效率和成本信息。政府的行政成本多年来居高不下，比如“三公经费”背后的奢侈浪费、政府机构的臃肿等，我国政府已高度重视，并采取措施积极改进。

进入国有企业的财政预算资金应当作为一种投资，收取的红利作为经营所得反映在财务报表中，反映出国有资本的运营效率。但现行的政府会计下，对国有资本和收益缺少正确的会计核算，进入国有企业的财政预算资金只作为预算支出，红利也没有作为经营所得，因此不利于国有资产的安全完整，无法反映国有资本的运营效率。

3.现行政府会计财务报表无法适应改革的需要

随着政府职能的转变，随着服务型、透明型政府的建立，现行的政府会计财务报表已不能适应政府改革的需要，不能适应财政体制改革的需要，不能成为政府与信息使用者沟通的有效桥梁。为了解除政府的受托责任，财务报表除了提供预算执行情况的信息外，还应该提供财务运营状况、运营成本方面的信息，利于对政府绩效的评价，促进政府改革的推进。

三、政府会计财务报表重构的必要性

我国现行的政府会计财务报表以预算会计为核心，重点披露预算执行情况，缺少对政府财务运营状况和资金使用效果的全面披露，无法满足各方面的信息需求，因此对现行政府会计财务报表的重构已是完善政府会计信息披露的重要工作之一。

对政府会计财务报表的重构，有利于提高政府的国际公信力和竞争力，满足融资的需求；有利于实现政府职能的转变，解除自己的受托责任；有利于与信息使用者的沟通，提高政府的公信力，取得公众的支持；有助于社会公众的监督，促进政府的高效廉洁服务。

四、政府会计财务报表重构的对策

1.明确政府会计报告目标

明确政府会计目标，有助于政府会计财务报表体系的重构，是政府会计改革的首要问题。因此，要对政府会计财务报表进行重构，首先要确定财务报告目标。在确定财务报告目标时，要充分考虑信息使用者的信息期望值，也就是要做到提供受托责任信息的同时兼顾使用者用于决策使用的信息。会计目标直接影响着报告主体的确认、会计基础的选择、会计报表内容的确定。

2.确定政府会计财务报表的会计核算基础

权责发生制和收付实现制各有优点，只有将它们结合起来才能真实、客观地反映政府财务信息的全貌。因此，在构建科学的政府会计财务报表体系时，要使权责发生制和收付实现制完美结合，引入权责发生制实现对收付实现制的补充。实际工作中，应该针对不同的政府业务活动，灵活运用不同的会计核算基础，发挥它们各自的优势，达到全面反映政府财务信息和运营效率的目的。重构后的政府会计财务报表采用双基础的会计核算办法，编制权责发生制下的基金报表的基础上编制整体的财务报表，利于政府会计目标的实现。

3.重构政府会计财务报表

构建新的政府会计财务报表，要在完善政府主体的财务报表同时引入基金会计报表，并充分发挥各自的优势，真实地反映政府成本信息和国有资本运营效率。

政府主体的财务报表包括资产负债表和收入费用表，同时区别其组成部分，分别确认；基金主体的财务报表平时进行信息确认，编制基金报表，最终与固定资产和长期负债的信息合并，生成政府整体的财务报表。

这样构建的以政府和基金为主体的财务报表，把政府所有活动与基金相结合，不仅丰富了财务报表内容，提高了会计信息质量，而且能全面反映政府的财务信息，满足各类信息使用者的需求，起到增强政府信息透明度的作用。

五、结束语

综上所述，建立健全政府会计体系，重构财务报表，是政府改革的需要，通过重构可以丰富财务报表的内容，提高会计信息质量，全面反映政府的财务状况、经营成果，提高政府的竞争力、公信力。

参考文献：

[1]常金金. 我国政府会计财务报表重构研究[D]. 河南大学 2014

[2]吕鹏程. 我国政府会计信息披露中存在的问题及对策[J]. 时代金融. 2015（14）

[3] 赵万政. 基于供需视角的政府会计信息披露问题研究[J]. 经济研究导刊. 2013（30）