事业单位货币资金内部控制探讨

肖惠敏

（甘肃省新闻出版广电局张掖广播转播台，甘肃　张掖　734000）

事业单位货币资金内部控制探讨

肖惠敏

（甘肃省新闻出版广电局张掖广播转播台，甘肃张掖734000）

货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是贯穿事业生存和发展的“血液”，探讨了货币资金的内部控制目标、并针对单位货币资金内控现状提出应对的策略和建议。

事业单位；货币资金；内部控制

1　加强货币资金内部控制的必要性

1）货币资金就是单位拥有的现金、银行存款和其他形式的货币资金。

2）事业单位的货币资金是财政拨款，来源于纳税人的贡献，管好用好财政资金是单位义不容辞的责任和义务。

3）货币资金流动性最强，监管难，风险大，在日常业务中最容易出现徇私舞弊和管理漏洞，确保国有财产安全、完整，加强和完善货币资金的内部控制至关重要。

2　事业单位货币资金内部控制的目标

1）货币资金的安全性。通过内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

2）货币资金的完整性。收入全部入账，杜绝“坐支”、挪用、私设“小金库”。

3）货币资金的合法性。检查货币资金的取得、使用是否符合国家法律、法规，监督并且揭露私分、私存和非法占用等违法违纪行为。

4）货币资金的效益性。合理调度，均衡使用货币资金，提高使用效率。

3　事业单位货币资金内部控制现状及缺陷

我国事业单位货币资金内部控制存在的主要缺陷如图1所示：

3.1内部环境主要存在以下的问题

1）会计人员的业务素质不高。有些会计人员业务素质低，没有及时更新知识和理念，缺乏职业敏感性，缺乏职业分析和判断能力，不可避免的会出现会计数据脱离实际，会计信息失真的情况。

图1　我国事业单位货币资金内部控制存在的主要缺陷

2）会计的基础工作水平较为薄弱。会计人员配备不合理，财务机构设置不完善，有些会计人员缺乏职业道德操守，有交接工作不全面、财务报告缺乏合理依据等问题。

3）单位内控制度的建设不太完善。有些单位领导缺乏内控意识和理念，不重视内控系统的建设，单位财务制度设计存在极大的主观性，财务负责人领导的财务活动没有贯穿整个单位的管理过程，削弱了管理能力，导致会计信息失真。

3.2风险评估方面的问题

没有严格遵循不相容岗位制度，银行印章和票据管理混乱，当巨大风险存在管理漏洞时，贪污、挪用公款就会乘虚而入。

3.3控制活动的问题

1）货币资金内部控制流程形同虚设。有些单位出现收入不入账，帐务不清、账实不符或者账目差错，长时间无人问津，现金支付的过程没有专人复核。

2）授权批准制度不太严密。有些单位领导对于财务人员私自侵占大量资金的情况长期不知情，很明显这是与授权批准制度的要求是不相符的。

3）银行印章管理不太规范。有些单位存在混岗的情况，在形式上要求领导的印章交给会计保存，而在实际操作中所有的支付印章都交给出纳一人管理。

3.4信息与沟通的问题

事业单位的财务状况在我国并没有囊括在强制披露的体系当中，由此造成内外部信息得不到有效的沟通。

3.5内部监督的问题

财政、纪检、审计等部门有责任确保会计资料真实完整。在实际检查中却经常出现有法不依和执法不严等问题，这些不尽责、不规范的情况在一定程度上放任了会计违法违纪情况的恶化。

5　改进事业单位货币资金内部控制的对策建议

5.1营造货币资金管理的良好控制环境

内控环境是单位生存和发展的先决条件，对单位的文化、对员工的内控意识都有重大影响，包括以下几个方面：

1）加强单位负责人对货币资金内控工作的重要性认识。单位负责人良好的内控意识有利于促进单位货币资金内控建设、带动全体员工共同执行，保障单位货币资金的安全、完整、合法以及有效使用。

2）提升财会人员综合素质。要提高自律能力，规范财务会计业务活动，增强自身的财务专业知识，树立良好的职业道德修养，持证上岗。

3）建立健全的事业单位货币资金内控制度

确定单位内控的重点和目标，设立合理的组织结构，确认相关的管理职能，划分责任权限，因事设人，视能授权，责任到位。

5.2提高风险评估能力

风险是一个潜在事项发生对目标实现产生的影响，从目标设定、风险分析、风险识别确定风险应对策略，达到最大规避风险的效果。

5.3规范并完善货币资金的控制活动

5.3.1规范货币资金业务流程

1）加强预算管理。根据预算控制支出，制定详细的控制指标，将各项费用指标进行分解，根据指标的实际使用情况，实行奖罚分明的的激励机制，促进各项费用开支合理。

2）加强收入原始凭证的控制。收入要及时入账，杜绝“账外账”“小金库”等各种现象。

3）加强对结算方式的控制。尽可能减少经手现金的人员，减少现金在外流动的时间，按现金结算的规定办理。

4）从支出程序上加以控制。用款时应提出付款申请，写明支付的方式、金额、用途等。审批人审査其真实性。财务人员对金额、用途、原始凭证的真实性、有效性等全面复核。最后出纳据此付款。如图2所示。

图2　事业单位现金收入支出流程

5.2不相容职务相互分离制度

会计与出纳相分离；货币资金收支与登记会计账分离；支票与预留印鉴保管分离；授权与执行职务分离；执行与审核职务分离；执行职务与记录职务分离。

5.3.2票据、印章管理的内部控制

支票与财务印章不得由一人保管。一般法人章由出纳保管，财务专用章由主办会计保管，单位的公章则应由单位负责人保管。印章的使用要实行使用责任制，要设置印章使用登记薄，签字或盖章之前要履行相关审批手续并登记。

5.3.3授权审批控制

事业单位应对审批人的授权批准方式做明确的确认，要详细说明经办人办理货币资金业务的职责权限和工作要求。审批人应根据授权进行审批，不得越权审批，应对重大资金支付业务采取集体审批、决策和责任追究制度。

5.5.4加强对银行账户的管理

一个单位只能开设一个银行基本账户，不能随意开设或变更银行账户，特殊情况下经批准可开专户。不得私设银行账户、随意注销账户。要有专人按规定负责核对银行账户。

5.6.7对货币资金的核查控制

只能由出纳员负责现金的收支，其他人员一律不得接触现金。库存现金要严格遵守额度限制的规定，超出限额及时补充。出纳员要每天核将现金日记账与库存定期核对。设置专人进行现金的盘点，确保账实相符。按照收付款原始凭证及时入账。要对所有的原始凭证连续编号，作废的原始凭证不得随意撕毀或丢弃而要做好相应管理。

5.4促迸货币资金信息沟通

增强单位负责人和货币资金管理人员的控制意识及控制行为，以便更好的开展货币资金内控工作。通过规范、方便、有效、先进的信息系统平台，能将单位业务部门与财务部门联系在一起，大大提髙工作效率。

5.5加强对货币资金控制的监督

单位应建立货币资金内部稽核制度并有一个内审机构。要有规范的监督检査机制，单位的内部审计要有一定的独立性并拥有相应的的权利，要有追査的权利和处罚建议的权利。上级部门和财政部门要进行抽查，发挥应有的监督作用。

6　结论

文章将事业单位的货币资金主要业务与內部控制的要求相结合，阐述了内部控制存在的问题，进而提出了加强事业单位货币资金内部控制的措施。有利于提高事业单位货币资金内控制度执行的可操作性和执行效率，从而提高事业单位的货币资金内部管理水平和风险防范能力，促进事业单位更好的发挥自身职能。

［1］ 顾婷婷.货币资金内部控制硏究［N］.財政部財政科学研究所.

［2］ 何欢欢.行政事业单位货币资金内部控制研究.［N］.西南财经大学.

［3］ 刘慧.货币资金的会计控制管理［J］.管理实践.2009.12.

［4］ 徐益军.浅议行政事业单位货币资金的内部控制［J］.科技向导.2011.5.

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