自然资源资产负债表编制的几点思考

□ 高吉喜

自然资源资产负债表编制的几点思考

□ 高吉喜

十八届三中全会做出了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，首次提出了自然资源资产负债表这一新概念，指出要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。

自然资源资产负债表是用来考核领导干部发展经济对资源和生态环境破坏状况和修复程度的，实质上是将不同自然资源以资产负债表（账户）的形式来表达自然资源的使用和再生情况，主要由自然资源资产实物量表与自然资源资产综合价值量表组成。建立自然资源资产负债表，就是要核算自然资源资产的存量、消耗量和流转量等变动情况，以全面记录当期（期末-期初）自然资源资产主体对自然资源资产的占有、消耗、流转、损失和增殖活动，评估当期自然资源资产实物量和价值量的变化，对摸清自然资源资产的“家底”具有重要的意义。

如何准确界定自然资源资产？

广义的资源分为自然资源、经济资源与社会资源三大类，《辞海》中把自然资源定义为：一般指天然存在的自然物，不包括人类加工制造的原料，如土地资源、水资源、生物资源和海洋资源等，是生产的原料来源和布局场所，按照自然资源是否可耗竭的特征分成耗竭性资源与非耗竭性资源两大类，这个定义强调了自然资源的天然性。随着对自然资源研究的不断扩展，自然资源逐渐衍生为注重环境功能的天然资源。和注重保护、治理、抚育、更新的人工林地、人工湿地资源等。自然资源资产概念是在自然资源的基础上提出的，是指自然环境中能为人类提供福利的一切自然资源，指具有使用价值、稀缺、有产权归属并且能带来收益的自然资源，包括有形和无形资产。

如何确定自然资源资产核算对象？有形的资产如人工池塘、分散的人工林等，无形的自然资源如光资源、热资源，利用自然资源生产产品如农产品等，这些是否可以作为自然资源资产核算对象？不同学者对该问题有不同的理解，但关键应紧密结合《生态文明体制改革总体方案》，对中央政府直接行使所有权的石油天然气、贵重稀有矿产资源、重点国有林区、大江大河大湖和跨境河流、生态功能重要的湿地草原、海域滩涂、珍稀野生动植物种、部分国家公园等准确界定自然资源资产范畴。

如何准确理解自然资源资产负债表？

自然资源核算、生态资产核算与自然资源资产负债表都旨在收集自然资源或资产及其变化的关键信息，揭示核算期内区域自然资源资产的变化。因此可从自然资源平衡表到自然资源资产负债表、自然资源账户到自然资源资产负债表、自然资源核算进展到自然资源负债表、生态资产评估核算进展到自然资源负债表等四大角度准确理解自然资源负债表，为进一步摸清家底、强化管理和促进保护奠定基础。

摸清家底。目前，自然资源资产评估理论和评估研究方法不统一，因此评估结果差别较大，未能衡量出生态资产拥有量及价值总量，家底不清不利于对自然资源资产进行科学认识和有效管理。

强化管理。改变官员政绩唯GDP 的增长率作为考核重要标准，彻底改变形象工程所造成的资源浪费。编制自然资源资产负债表，不仅要对领导干部实行自然资源资产离任审计，而且要终身追究。

促进保护。过去单存追求GDP，导致很多地区都是以牺牲环境为代价来换取经济的增长（如多数地区引进了发达国家和地区严禁生产的污染严重的项目和产品），造成严重的环境污染，编制自然资源资产负债表，更多是从经济的角度，加强生态环境保护。

如何科学编制自然资源资产负债表？

自然资源资产产权与类别确定。自然资源转化为自然资源资产必须具备三个条件：一是具有稀缺性，二是所有权明晰，三是能够给人类社会带来收益。因此明晰自然资源资产产权是编制自然资源资产负债表的前提。清晰的自然资源资产所有权与使用权，可明确各权益界限，提高资源利用效率，进而减少由于不合理利用自然资源导致的环境污染。产权界定需要完善的产权制度，但由于自然资源资产产权的特殊性和复杂性，产权制度仍需不断完善。目前正在探索进行的工作重点之一是要将水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等自然生态空间统一确权登记，形成归属清晰、权责明确、监管有效的自然资源产权制度。

清晰的自然资源资产负债表编制建立在自然资源资产合理分类的基础之上。以森林资源为例，需考虑其用途、功能进行评估确定，如按照用途类可分为用材林、防护林、经济林、薪碳林、特种用途林等，按照功能类可分为用材林、水源涵养林、水土保持林、防风固沙林等，因此要明确自然资源资产分类原则，做到先分类优先编制一系列自然资源资产分类实物和价值量表，最后综合汇总，明确存量、消耗量和流转量等，为编制自然资源资产负债表奠定基础。

自然资源资产账户应涵盖的内容。以现有统计数据为基础，按照自然资源实物量和价值量进行构建自然资源资产账户，其中价值量分为生态价值量与经济社会价值量。实物量与价值量的变化通过期末与期初数量的对比进行核算。自然资源生态价值量从生态系统服务功能出发包括污染净化、固碳释氧、生物多样性等，通过一定的生态模型计算出生态服务价值量，核算的准确性与模型的选择以及模型参数精度有直接关系（如图1）。

体现自然资源资产质和量变化核算指标。在记录期内，核算自然资源资产数量的增减和质量好坏的变化。在资产实物量核算的基础上，利用价值评估对自然资源资产的实物存量进行货币价值评估，反映自然资源资本总值。如水体、草地、林地和耕地的数量需要统计水量、草地面积、林地面积、农田面积，而质量则需核算水污染量、草地退化面积、人工林占比、农田污染面积及农田置换面积等。

如何准确核算自然资源及其资产价值？

图1　自然资源资产账户涵盖内容

自然资源实物量传统统计方法主要是人工踏查或清查等，这些方法受限于人类的活动空间。近年来随着遥感技术的不断发展，可从更大区域尺度，及时高效掌握土地资源、森林资源和草地资源等动态变化。

表1　自然资源资产实物量与价值量核算内容及存在问题

图为广西河池市环江喀斯特自然保护区

自然资源定价或估价是以价值形式来计量其实物量，这恰好也是自然资源价值量评估的难点所在，目前尚无统一的自然资源价值化方法体系（如表1）。现有自然资源价值核算往往是基于替代方法进行估算，如影子价格法、收益还原法、净价法和边际社会成本法等。不同的评估方法导致的结果不同，因此，探讨科学合理的自然资源资产实物量与价值量的核算方法，为将自然资源资产负债表编制纳入国民经济核算体系奠定坚实的基础。

由于自然资源资产在开发利用过程中具有流动性，可探讨从区域生态学中供体与受体角度确定自然资源资产核算范围。自然资源资产负债表作为发展经济、消耗自然资源的考量表，对实现经济可持续发展具有里程碑作用。如何准确编制好自然资源资产负债表，需要完善自然资源资产产权制定，并对自然资源资产分类以及核算方法不断探索研究，并通过实践进行不断修正，才能逐渐发展成为一套适合中国国情与发展的自然资源资产负债表核算体系。

（作者系环境保护部南京环境科学研究所所长）