经济新常态下管理会计与内部控制的融合发展

【摘要】立足于经济转型升级新背景，通过探讨管理会计与内部控制在产生背景、目标、方法以及与财务会计的相关性，明确将管理会计与内部控制融合的必要性，并指出应通过改善控制环境，建立风险评估机制以及充分发挥审计的作用等方式，确保管理会计以及内部控制融合发展，提高企业内部管理水平。

【关键词】管理会计 内部控制 融合

一、引言

会计是一项经济管理活动，随着经济的不断发展，会计的作用不断凸显。长期以来，企业会计的作用拘泥于财务会计，其作用主要是对于企业经济活动的核算。而企业要想实现可持续发展，核心在于管理。2014年10月27日，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，以期全面推进管理会计体系建设，充分挖掘管理潜力，实现经济转型升级。但由于政府的配套指引措施不完善、企业缺乏主观能动性等问题，管理会计体系的建立一直流于形式，未发挥其真正的管理职能。内部控制是企业为实现其目标而实施的一系列控制活动，服务于企业的经营管理，将企业内部控制体系建设融入管理会计体系建设，既能加快组织目标的实现，又具有经济性。

二、文献综述

管理会计萌芽于20世纪初，以泰罗的科学管理学说为基础，研究重点为企业成本确认。其发展主要经历了三个阶段：一是执行性管理会计，将事先计算引入到会计体系当中，实现事先计算、事中控制与事后分析相结合；二是决策性管理会计，将决策放在首位，服务于提高企业的经济效益；三是分析性管理会计，将管理快会计与数学、信息技术等学科相结合，为企业生产经营提供最优决策。

我国对管理会计相关理论的研究晚于西方发达国家，经过多年的理论探索以及实践应用，包括全面预算管理、平衡计分卡、作业成本法、标准成本法等在内的管理会计方法陆续应用于企业的经营管理，管理会计实施初具成效。目前，我国学者对于管理会计的研究主要集中于其在企业实践过程中所出现的具体问题。李建红（2015）采用问卷调查的方式，研究得出管理会计实际应用中存在认识偏差，大量的管理会计方法并没有在实践中得到应用，同时，信息化水平低下，无法实现数据共享[1]。侯佳奇（2015）主要强调了财务人员在推动企业管理会计体系建设中的关键作用，指出每一名财务工作者都应顺应新形势的发展要求，主动调整工作思路，综合运用管理会计的各种技能，全面推进管理会计体系建设[2]。王满（2015）认为管理会计的当务之急是要让企业各项数据成为有用的信息，依据信息进行管理，管理会计实践应做到打造企业价值链、建立财务共享服务中心以及编制管理会计内部报告[3]。张明明（2015）探讨了我国管理会计信息化的进程，指出在信息化发展的今天，应以融合的视角，建立信息系统与会计系统有机融合的大系统[4]。

我国当前对管理会计体系建立的研究仍停留于探索阶段，理论基础仍不完善，无法应用于企业实践。基于此，本文以经济转型升级为契机，将内部控制体系建设融于管理会计，以期促进企业管理会计体系建设的实现。

三、理论基础

（一）基本概念

管理会计，区别于财务会计的监督和核算职能，旨在利用财务会计提供的信息，运用管理的手段和方法，对企业的各项经济活动进行决策和控制，实现企业价值的创造与维护。管理会计服务于企业内部信息使用者，又被成为“内部报告会计。”

内部控制是由包括企业董事会、管理层以及基层员工在内的全体实施的控制活动，其目标就是实现企业的经营目标、保证资产安全完整以及会计信息真实准确等。

（二）管理会计与内部控制的联系

1.产生基础相同。管理会计与财务会计是依据报告对象不同而划分的会计的两个分支，它将会计学、管理学、数学、信息技术等学科相结合，产生于科学管理理论的企业实践中，主要源于对企业内部生产经营成本的控制，起源于其内部管理；内部控制是对企业生产经营活动的全面控制，产生于企业所有权和经营权两权分离，为保护所有者的利益，防止管理层舞弊的发生，企业通过建立内部控制体系加强自我管理与约束。由此，管理会计与内部控制的产生都是企业内部管理的需要，其产生基础相同。

2.目标具有一致性。现代管理会计的职能主要是对企业过去财务会计所提供的信息进行进一步的加工、整理，通过一系列的管理方法，借助指标体系对经济活动执行过程中出现的偏差进行纠正，严密地进行定量分析，为管理层提供决策信息，从而提高决策的科学性与合理性，即解析过去、控制现在、筹划未来的有机结合，既能为经营决策提供有效信息，又能帮助管理层制定各项商业战略和融资计划，同时还可帮助企业实施风险管理以及内部控制程序等；企业内部控制体系也分为事前防范、事中监督、事后控制三个环节，它在经济管理和监督中主要是确保会计信息的真实可靠，保证生产经营活动的顺利实施以及企业既定方针政策的贯彻实施等，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素，管理旨在促进企业目标的实现。由此，管理会计与内部控制均服务于企业管理层的管理需要，目标具有一致性。

3.与财务会计息息相关。财务会计的主要职能是对于企业生产经营活动的核算与监督，采用历史成本计量方式，对于企业的财务状况和经营成果进行记录、分析以及报告，而这恰好是管理会计的信息来源，管理会计借助于财务会计提供的企业信息，向企业管理层提供进行相关决策的依据，二者紧密相连，形成不可分割的有机整体；内部控制主要包括内部会计控制以及内部管理控制，内部会计控制涉及到企业会计活动的各个方面，主要是要防止财务舞弊行为，确保企业资产安全完整，不相容岗位相分离、预算控制以及财产定期清查制度等，都是在财务会计具体工作流程中，设计具体的内部控制流程，确保企业财务会计目标的实现。由此，管理会计以及内部控制在企业的推广均离不开财务会计职能的发挥。

4.内容和方法上相互融合。企业管理会计所采用的方法主要包括预测、决策、预算、控制、评价等，实质是对于企业的生产经营活动进行全方位的价值管理，重点集中于成本控制；内部控制的方法通常包括职权分离、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等，二者均借助于数学以及信息技术的发展，按照科学、高效的原则实现其基础职能。

四、管理会计与内部控制融合的必要性

（一）内部控制为企业管理会计的推行提供可靠信息

管理会计职能的发挥依赖于财务会计提供的信息，作为一个有效的财务分析系统，财务信息的真实准确直接关系到企业管理层的经营决策，而财务信息的真实完整依赖于内部控制的作用，内部控制贯穿于企业会计确认、计量、记录以及报告的各个环节，内部控制的顺利实施能够提高财务信息的真实性和可靠性，因此管理会计职能的实现依托于内部控制，二者融合有利于推进管理会计体系的建设。

（二）管理会计能够促进内部控制各环节的顺利实施

内部控制贯穿于企业管理的始终，在内部控制体系的各个环节都离不开管理会计方法的应用，由此使得内部控制的设计更加合理，执行更加有效。尤其当前我国许多企业内部控制仅仅停留于制度层面，内部控制无法落地，将管理会计与内部控制相融合，借助于管理会计的方法，构建全面、高效的内部控制实施体系，促进内部控制目标的实现。

五、管理会计与内部控制融合的措施

（一）改善控制环境，为管理会计发展营造良好氛围

内部控制环境是企业实施内部控制的基础，主要包括企业的治理环境、组织机制、责权机制、人力资源以及企业文化等，良好的控制环境是内部控制顺利实施的第一步。企业全面推进管理会计的实施，首先必须建立健全企业内部治理机制，从内部控制制度建设以及执行入手，积极调动各个组织、部门及全体员工的积极性，按照不相容岗位相分离的原则建立组织机制，形成高效的企业治理机制，为企业管理会计实用价值的展现提供良好的执行环境，进而提高企业自身的管理能力。

（二）建立风险评估机制，降低管理会计经营风险

当前，我国经济发展进入改革阵痛期，经济转型升级是当前经济建设的重中之重，经济发展新常态下企业面临的内外部环境也发生了巨大的转变，企业所面临的风险不断增加。面对市场经济的不断变革，企业必须时刻掌握市场信息，挖掘其自身以及潜在风险，在内部控制体系建设中，对各个业务环节所具有的现行及潜在风险进行评估，建立风险识别机制，保证内部控制的风险预见性，对未来的经济走向和市场变动做出及时的处理，使企业管理会计能够做出最优的生产经营决策，确保管理会计的及时性、准确性。

（三）充分发挥审计的作用，确保管理会计以及内部控制体系建设

一方面应充分发挥内部审计的作用，强化对于内部控制制度建设及其具体执行的控制监督，评价内部控制的有效，发现其在实施过程中的问题，反馈于企业管理会计系统，不断优化内部控制系统，提高企业内部管理水平。另一方面应与民间审计相结合，客观、公正的评价企业内部控制体系的运行，全方位、多角度评价管理会计分析系统的职能，明确企业经营管理过程中的突出性问题，从外部视角审视企业生产经营的全过程，发现问题，解决问题，不断提高企业经营管理水平，推动企业可持续发展。

六、结束语

管理会计是经济新常态下企业可持续发展的必然选择，防止管理会计流于制度，真正发挥其管理职能，离不开内部控制体系的建设，将管理会计与内部控制相互融合、相互渗透，不断提升企业内部管理水平，实现企业可持续发展目标。

参考文献

[1]李建红.管理会计应用现状问题与改进——基于问卷调查的数据分析[J].财会通讯，2015（16）：16-19.

[2]侯佳奇.管理会计在企业应用的制约因素及其应对[J].财务与会计，2015（14）：10-11.

[3]王满.管理会计：大道至简[J].财务与会计，2015（4）：11-12.

[4]张明明.推动建立中国特色管理会计的思考[J].，2015（6）：17-18.

作者简介：赵晓宁（1981-），女，江苏南京人，中级经济师。