浅析高新技术企业研发费用问题

王晓楠　隋志纯

【摘要】随着我国高新技术企业不断发展，研发费用占企业销售收入的8%～10%，其中软件类企业甚至高达30%～50%。高新技术企业年报中，研发支出作为一项重要的会计信息进行披露，进而分析企业的发展潜能，引导投资者做出正确的决策。

【关键词】高新技术企业 研发费用 资本化 费用化

一、高新技术企业研发费用账务处理的国际比较

高新技术企业研发支出是指企业独立开发新技术、新产品所产生的费用。研发费用现行存在三种不同的会计处理方式：有条件资本化处理、全部费用化处理、全部资本化处理。

（一）有条件资本化会计处理方式

允许研发支出有条件资本化处理的代表是国际会计准则，对于符合资本化条件的研发费用进行资本化。国际会计准则规定外购的无形资产可以直接资本化，而企业自主研发的无形资产应当区分为研究阶段和开发阶段分别进行核算。研究阶段具有计划性和探索性的特点，其研究能否在未来形成成果，给企业带来未来经济利益流入都尚不确定，所以该阶段的有关支出应当费用化计入当期损益。开发阶段相对于研究更进一步，形成成果的可能性比较大，如果能证明满足无形资产的定义及确认条件，所发生的支出允许资本化。此种会计处理比较符合客观性、配比性原则，能提高会计信息质量。然而也存在一定缺陷，两个阶段很难划分、未来摊销期限和方法不确定，所以其可操作性不强。

（二）全部费用化会计处理

美国更注重研发费用化，除软件行业外，都采用全部费用化核算。主要原因是：1.研发支出能否给企业带来未来经济利益的流入很不确定，研发的高危险性也提高了未来经济利益流入的不确定性。2.研发支出是不符合资产的定义的，所以不能属于企业的资产。3.对于投资者而言，研发费用化比资本化更能提供有效的会计信息。该处理方法比较简单，减少了会计确认、计量以及后续的分摊，更利于会计人员掌握，因而有较强的可操作性。而且研发支出费用化能够冲减利润，减少当期税款，因而很受欢迎。尽管如此也有缺陷：1.不太符合收入、费用配比原则和真实原则。2.容易导致资产价值被低估，资产的账面价值与隐形价值不一致。

（三）全部资本化会计处理

欧盟对于研发资本化的条件相对比较宽松，欧盟在国际上一直处在制造业的上游，宽松的环境更有利于激发研究热情。全部资本化处理更多考虑的是研发成功后企业获得的成果必然会带来未来经济利益的流入。该核算方法更好的遵循了权责发生制和配比原则，也在一定程度上规避了管理者为了追求当期利润而产成的短期行为。但是研发失败或者成功后没有带来预期收益时，全部资本化处理会导致企业当期利润和资产虚增，财务报告缺乏真实性影响利益相关者的决策。

二、我国新会计准则对高新技术企业研发费用会计处理的合理性

2006年我国颁布新的会计准则，规定企业的研发支出进行有条件的资本化处理。从我国企业发展现状来看，研发费用有条件资本化更具有积极的意义，主要体现在一下方面：

第一，研发费用有条件资本化更加符合收入、费用配比原则。高新技术企业普遍存在投入大、收益高、周期长的特点。如果按照研发费用全部费用化处理，会大幅度的冲减当期利润，一旦研发成功带来了预期的经济收益，收入能够确认但是找不到与之相对应的成本，违背了收入费用的配比原则，然而有条件资本化很大程度上解决了此问题。

第二，研发费用有条件资本化更符合真实性原则。高新企业的研发投入较多，如果全部费用化会大幅度减少当期利润，投资者无法了解企业的真实财务状况，也违背了财务信息真实性的原则。满足条件的研发费用列在资产负债表中，研发支出和研发项目也会在附表中披露，更好的遵循了真实性原则。

第三，新的会计准则与国际会计准则趋同。随着国际经济技术交流与合作日益频繁，为了使我国经济与世界经济进一步接轨，我国的新会计准则规定研发费用有条件资本化，这与国际会计准则基本趋同，顺应了世界经济的发展方向。

第四，有利于提高企业自主研发能力。一般来说，都采用企业经营业绩高低、实现利润等指标来衡量管理者的业绩。如果企业研发费用全部费用化会直接导致利润大幅度削减，那么管理者很有可能为了提高利润而减少研发的支出，这对企业的可持续发展是不利的。新的会计准则更多的考虑了研发投入较多的高新科技行业，允许了自行研发的有条件资本化，表明了我国政府对于企业自主研发的支持和鼓励，也促进了管理者为了企业长远利益对研发项目的积极投入，进一步缩小了我国在研发费用投入上与国际企业的差距。

三、对高新技术企业研发费用资本化的建议

第一，建立严谨的报告制度和规范的测评体系。首先，对研发过程的每个阶段进行细分，如果在某个时点完成测试，及时形成测试的跟踪报告，有利于企业经营管理层和财务部门判断研发项费用资本化时点以及开发阶段有关支出资本化条件是否满足。其次，高新技术企业应建立一套科学、系统的项目测评体系，进一步明确项目阶段的划分和资本化时点的判断。建立规范化的测评体系有利于促进研发项目的逐步推进，也使财务部门在资本化的判定方面更具有实际操作性。

第二，分类指导企业会计处理的选择权。企业会计准则规定也是为了能够反映真实的财务状况和盈利能力。相关政策能够根据不同行业给予不同的使用方案，则更有利于达到上述目的。对于研发活动频率高且投入大的行业（例如软件企业），研发活动类似于制造业的产品制造过程，应全部予以资本化进而激发企业的创新与科研能力；对于研发活动少的企业，对研发成功与否判断力较差研发支出则应全部费用化。实际中，不同行业和企业的情况都是千差万别，对每一个情况做出一个准确分类也是不现实的，类似的处理方法可以规避企业利用准则进行利润操纵。

第三，提高财务人员的职业判断能力。高新技术企业应该注重财务人员的职业素质，根据本企业研发项目的特点建立一个比较规范、系统的财务人员培训体系，定期对财务人员的会计专业知识和企业研发项目进行专门的培训。

第四，强化第三方的审计监管。在完善内部评审机制的前提下，注册会计师对企业财务报告年审时，强调企业研发活动各个阶段中出具的和企业实际研发费用进行对比，检查开发阶段有关支出资本化是否符合条件，判断管理层是否利用研发支出进行利润操纵、会计人员带着主观色彩进行会计判断等问题。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]张莉.新会计准则下无形资产研发费用的会计处理探究[J].商业会计，2013（5）：16-18.

[3]宗文龙，王睿，杨艳俊.高新技术企业研发支出资本化的动因研究[J].中国会计评论，2014（04）.

作者简介：王晓楠（1989-），硕士研究生，讲师，任职于沈阳工学院经济与管理学院。