大数据时代对现代风险导向审计模式的影响

2016-09-05肖梦媛

财会学习 2016年16期

文/肖梦媛

大数据时代对现代风险导向审计模式的影响

文/肖梦媛

大数据时代是大数据和云计算产生和发展的时代，正在逐渐影响现代风险导向审计模式。本文在分析大数据时代内涵的基础上，较为详细的剖析了对现代风险导向审计模式的主要影响：大数据时代不仅有助于识别重大错报风险，推进实时审计的发展，而且还影响审计证据的形式，以及为现代风险导向审计提供了新的现代审计方法；使得大数据时代下现代风险导向审计模式的基本流程有了改变。

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《纽约时报》2012年2月的一篇专栏中所称，“大数据”时代已经降临，在商业、经济及其他领域中，决策将日益基于数据和分析而作出。纵观审计模式发展的历史进程，可以发现每一次审计模式的转变，都与经济技术等外部环境发展变化紧密相连的。而今，大数据时代给审计注入了新的思维，提供了新的技术和方法，也终将会影响现有的审计模式。

一、大数据时代的涵义和特征

对于“大数据”的定义有很多，笔者在研究机构Gartner（2013）给出的定义基础上，从审计角度出发，将大数据作了如下定义：大数据是指依托计算机、网络自动生成的，能够运用新的处理模式获取并利用的海量、多样化、有价值的信息。

然而，拉塞尔·福克斯等在《科学的科学》一书中说到：“有人说，收集数据就像收集垃圾，收集之前你就应该想好要怎么处理。”恰好，云计算的快速发展赋予了大数据的更多价值，推动着大数据时代的到来。

根据美国国家标准与技术研究院（NIST）对于云计算的定义可知：云计算从本质上来说就是对收集来的数据进行统一分析、管理、调度，进而构成一个资源池，可以按照客户需求提供服务。如果没有云计算技术对大数据进行分析、挖掘、经营，那么大数据只是一堆没有用的电子垃圾而已。

笔者认为大数据时代就是大数据和云计算数据处理技术高速发展给经济社会生活带来变革的时代。它包涵以下几方面的特征：

（一）大数据时代最大的转变就是，放弃对因果关系的渴求，而取而代之关注相关关系。

（二）大数据以计算机为载体自动生成，通过互联网进行传输，数据处理速度快且时效性高。

（三）大数据涵盖各行各业，范围广泛，且数量庞大。数据类型不仅包括以前的结构化数据，还包括网络日志、音频、视频、图片、地理位置信息等半结构化或非结构化数据。

（四）数据处理技术可以将大数据转换成有价值的信息，满足人们多样化的需求。

二、大数据时代对现代风险导向审计模式的影响

（一）现代风险导向审计模式的涵义

对于现代风险导向审计模式的定义，学者们的理解各不相同，因此，笔者在归纳分析不同定义的基础上，将现代风险导向审计模式的做了如下定义：现代风险导向审计模式是一种以被审计单位经营风险为导向，以被审计单位重大错报风险的识别、评估和控制为审计核心，发现风险、评估风险，并提出对策建议，从而将风险控制在可接受范围内的审计模式。

（二）大数据时代对现代风险导向审计模式的影响

1.大数据时代有助于准确识别重大错报风险

在现代风险导向审计模式下，审计人员不仅常常运用审计抽样的方法，用局部来估计总体的重大错报风险，而且还习惯于由数据推导出具体结果，而在数据爆炸的新时代，当能够被数据化的东西越来越多，当存储能力无限扩大，处理数据的计算能力不断进步，捕捉现在的线索和预测未来才是数据价值的真正体现。在进行风险评估时，可以不仅仅局限于随机抽样方法，而是转而利用大数据、云计算技术，搜集和分析与被审计单位相关的所有内部和外部的数据，例如将被审计单位的数据与行业数据进行比较分析，挖掘数据之间的相关关系，以发现异常情况，进而准确识别出存在的重大错报风险。

2.大数据时代促进实时审计的发展

在现代风险导向审计模式下的审计程序都属于事后审计，然而，当被审计单位的经营活动变得复杂，注册会计师审计风险管理的覆盖范围不断随之拓宽，审计人员应该采用实时审计才能有效降低审计风险。在大数据时代，会计信息化的日渐普及以及数据处理速度加快和时效性的增强，正好加速了实时审计的发展。

一方面，会计信息化的实施推动实时审计发展。企业实施会计信息化后，审计人员在收集被审计单位的信息时，不再局限于纸张记录的会计数据，可以使用记录于光盘等介质上的电子数据或者网络、系统中直接生成的实时数据，有助于对被审计单位进行事中的动态审计。而且，纸质的原始凭证越来越少，使得有些人员通过非法程序修改会计记录可以不留痕迹，提供给审计人员系统自动生成的虚假数据，增加审计风险。因此，审计人员不能只对被审计单位提供的财务资料和数据进行简单的事后审计，对被审计单位进行实时审计越发重要。

另一方面，大数据时代，数据都是依托计算机和互联网生成的，不断发展的云计算数据处理技术使得审计人员可以及时获取被审计单位经营活动的信息。而且，审计人员还可以根据被审计单位的以往的经验数据构建审计预警模型，对被审计单位的经营活动进行实时的监控并对异常的情况进行实时预警。

3.大数据时代引起审计证据形式转变

以往审计收集到的审计证据大多是以实体形式存在，且多以编制财务报表依据的财务数据等信息为核心。但是，大数据时代，审计人员搜集和处理的信息逐渐被电子数据所取代，涵盖的范围也日渐广泛。

一来审计证据逐渐向电子数据转换。随着国家“金审工程”一期二期的建设，审计人员面对的是种类繁多的财务软件、数据库系统和结构复杂的数据表格。特别是在会计信息化实施后，对被审计单位会计信息的收集，可以通过网络获取即时的财务、资产、销售、仓储等各方面的电子数据；对公司审计环境的了解，都可以从网络上搜集到国内外有关经济贸易等更为充分的信息。

二来审计证据范围涵盖面增大，扩展到非结构化数据。最近一项研究表明：“在传统的商业智能系统中用以分析的数据，大多事业单位、私企自身的信息系统所产生的标准化和结构化的运营数据只占到企业可利用数据的15%，而剩余的85%均来自社交网络、移动互联网等媒介中。”从研究中可以看出，大数据时代，企业许多的信息越来越倾向于非结构化数据，那么，审计人员在审计过程中获得的证据也必将越来越多的以非结构化数据呈现。

4.大数据时代推动数据处理技术在审计过程的广泛运用

在大数据时代，计算机、数据库、网络等现代技术广泛运用使得实物流、资金流以无纸化、数字化的信息流表现，企业业务处理和财务管理也逐步实现自动化和网络化。依赖计算机和互联网等新兴的云计算技术越来越大范围的运用到审计过程中，并且有望发展为核心方法。

一是大数据技术深化审计分析模型的运用。信息化的发展使得企业经营管理活动所表现出的物流、资金流、信息流在计算机信息系统中高度整合，几乎所有原始资料都能实现电子化。随着联机分析、数据挖掘、云技术等大数据技术的普遍运用，让审计人员有能力收集、筛选、过滤被审计单位数十万甚至数百万的交易数据，进而建立审计分析模型，对所有的交易进行审查识别出异常情况，将识别潜在错报领域和挖掘深层次可能具有重大错报风险的项目变得容易操作。而且，还可以通过以前年度的经验数据建立预测或预警模型，帮助审计人员评估风险预测发展趋势。

二是广泛运用非现场远程审计。随着审计数据分析方法的发展和大数据平台的建立，审计人员可以通过构建审计预警模型以及从大数据平台里获取需要的数据持续开展对被审计单位的审计、监控与分析。非现场远程审计将成为今后审计的主要工作方式。

举“应收账款/发生认定”来说，审计人员不再需要到现场从明细账逆查至原始凭证，对应收账款进行函证或者获取银行对账单等，取而代之的是，可以根据以往的应收账款变动情况建立应收账款实时监控模型，将监控结果传递给审计人员便于实时监控发现危险信号。而且，对于需要进行审核的应收账款，审计人员可以在审计云数据平台抽取该项目的所有明细账、记账凭证、原始凭证、银行账户明细表、对账单等所有与之相关的数据。