经济新常态下企业纳税筹划研究

颜苏莉 孙婧豪

(华北电力大学，北京 102206)

1 经济新常态与纳税筹划

经济新常态，是新形势下出现的经济态势，其实质是经济发展告别30 多年粗放型高速增长阶段，进入高效率、低成本、可持续的中高速增长阶段，经济结构不断优化升级，第三产业消费需求逐步成为主体，城乡区域差距逐步缩小，居民收入占比上升，发展成果惠及更广大民众。

纳税筹划是企业通过对涉税相关业务进行整合，制定出一套完整的、减少企业税负的纳税计划，减少纳税人在涉税方面的负担，帮助企业高效地运行。对于企业而言，及时地适应税收新常态，有效地利用税收新制度，合法地进行纳税筹划，为企业谋得最大利益，是每个经营者所关心的问题。

2 经济新常态下的税收新常态

2.1 经济新常态对财政收入的影响

2015年，我国经济增速呈现小幅回落趋势，随着结构性减税的推进，非税收入增收潜力的下降，财政收入增速低于2014年的水平，主要表现为：国内增值税增速基本持平，消费税增速出现回落，营业税收入增速继续下滑，所得税增速有所降低。

由此可见，经济的新常态带动了税收的新常态，在经济新常态的背景下，应统筹考虑经济发展速度和发展趋势，从而确定税收制度改革的方向。

2.2 税收制度的新常态

在经济发展新常态下，财政收入涉及国家治理的各个方面，应充分发挥财税改革的基础性、支撑性作用。因此，国家高度重视税制改革，针对经济发展过程中出现的新常态，重点从以下两个方面推进税制改革。

一方面，税制体制的建立健全。在税制体制的完善过程中，国家尽量减弱税收对于经济的扭曲作用，鼓励创新创业。2015年，国家进重点推进“营改增”改革，此项改革一旦完成，不仅能明显改善我国的税制结构，而且可以为企业的纳税筹划提供新思路。

另一方面，结构性减税的积极推进。结构性减税的主要目的，是推动经济转型升级、鼓励创新、调节收入分配。2015年，国家继续鼓励推广应用高端装备产品，支持重点产业的布局调整和产业转移，并采取一定的优惠政策扶持特定行业、地区或企业。

3 经济新常态下的纳税筹划对策

由上文可知，在经济新常态的背景下，国家税收工作的重点为营改增的推进以及税收优惠政策的实施，因此，下文将以此为基础，来探讨企业纳税筹划的对策。

3.1 身份的界定

随着税收政策的改革，国家税务总局重新界定了小规模纳税人与一般纳税人的标准：年应税销售额未超过500万元的规定为小规模纳税人，按照3%的征收率计算增值税；超过500万元的规定为一般纳税人，增值税税率最低为6%。 二者在税务处理上有所不同，承担的税收负担也不同。

举例来说，假设某企业已经符合成为一般纳税人的条件，但是，由于经营管理方面出现了一些问题，导致营运资金不足。此时，如果将此企业界定为一般纳税人，所要缴纳的增值税则较多。因此，该企业在进行税务筹划时，可以通过新设公司或者拆分业务的方式，将其界定为小规模纳税人，实现身份上的转变，从减轻税收负担，为企业节约营运资金。

3.2 政策的利用

在经济新常态的背景下，一些税收优惠政策发生了变动，尤其是关于现代服务业以及交通运输业的减免税政策。企业在进行纳税筹划时，可以通过研究相关的税收优惠政策，并结合企业的营运活动，进行合理的纳税筹划。

举例来说，首先，企业可以就缴纳金额最大、优惠力度的最大的税种进行筹划，查询税收优惠的条件，直接利用税收优惠进行节税；其次，企业可以选择在税收优惠地区进行注册，或者将部分业务转移到这些地区，利用优惠政策来提高企业的经济效益；此外，企业可以考虑新设主体，使得经营成果在多个纳税主体之间进行分配，从而降低累进税率，达到节税的目的。

3.3 采购的控制

随着营改增政策的实施，企业应缴的增值税将统一按照增值税专用发票的票面税额抵扣进项税额，而进项税的抵扣，必须取得合法的票据。企业在采购规模一定的情况下，可以通过选择合适的采购途径，减轻企业的税收负担。

举例来说，当企业进行采购时，一般纳税人提供增值税发票，销售单价为A(包含17%的增值税)，城建税和教育费附加率为12%；小规模纳税人只能提供普通发票，销售单价为B。那么，可以根据A-A/(1+17%) *17%*(1+12%)=B，得出定价平衡点A=1.194B，即当一般纳税人的单价不高于小规模纳税人的1.194倍时，应从一般纳税人处采购。

3.4 资产的管理

营改增政策实施后，企业新购进的设备可以抵扣进项税，使得税负大大降低。企业在纳税筹划过程中，如果能合理的进行设备更新，不仅可以节约营运资金，还能降低折旧成本。

举例来说，某企业出售自己使用过的未抵扣过增值税的固定资产，取得含税收入A，其中，该收入的销项税额为A/(1+4%/2)*4%/2=0.0192A；同时，购入一台相同金额的设备，采购价格为A(包含17%的增值税)，获得增值税专用发票后，可以抵扣的进项税额为A/(1+17%)*17%=0.1453A。那么，当期的应交增值税额减少0.1261A，同时，当期的城市建设维护税和教育费附加减少0.1261A*12%=0.0151A。

4 纳税筹划风险的防范

收益总是伴随着风险，在经济新常态的背景下，企业在进行纳税筹划时，也需要对纳税筹划可能涉及的风险有所警觉。

4.1 纳税筹划风险

首先，在合法性方面，企业不管如何进行纳税筹划，一定要遵循税法的规定，避免因小失大；其次，在筹划方法方面，企业应分析每种方法所隐含的风险，不仅要达到节税的目的，更要立足长远；此外，在税收优惠方面，不仅要考虑优惠的时效性，还要在经营风险与税收优惠之间权衡取舍；最后，在账务处理方面，不仅要根据会计准则进行筹划，还要注意税法规定和会计准则之间的差异。

4.2 风险防范措施

针对纳税筹划中可能出现的风险，企业应有针对性的制定相应的防范措施，具体可从以下几方面入手。

第一，制定风险防范方案。企业制定风险防范方案时，可参照财务管理风险控制方式，将采用的纳税筹划方法进行总结，形成一套完整的纳税筹划方法。在此基础上，按照业务的不同，分析每种方法可能存在的风险，并针对各种风险提出相应防范措施，从而形成纳税筹划风险防范方案。

第二，提高纳税筹划人员的工作能力。工作能力的提高，包括理论能力与实践能力两个方面。在理论方面，纳税筹划人员对税法要有深刻的理解，并且要特别注意税法的变化，选择出最佳的筹划方案；在实践方面，纳税筹划人员要不断积累管理经验，培养统筹全局的眼光，理性地在多种筹划方案中做出决策。

第三，加强对合同、发票的管理。纳税筹划方式的选择是要建立在一定的信息基础上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能进一步规避纳税筹划风险。同样，发票管理是纳税筹划的主要依据，只有严格规范发票的领用、保管、使用等工作，才能避免不必要的损失。

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