浅析我国民间审计独立性缺失的原因及防范对策

郑虹

摘 要：对于注册会计师而言，独立性是必不可少的一个性质，是审计意见能否正确无误的基础。但是，最近几年的审计案件都不容乐观，这些案件对会计事务所等等相关企业带来了不可忽视的负面影响和巨大损失。这些案件失败的原因正是缺乏独立性的表现。本文将通过分析总结失败的原因，找到解决的办法，提出相应的对策。

关键词：民间审计 独立性缺失

一、我国民间审计独立性缺失的原因

1.审计委托代理关系失衡。就上市公司而言，在审计这个部门里有三种特殊的关系，分别是委托人、被审计人和注册会计师。了解会计的可能知道，在会计里面有很多职位是不能有亲属关系的，这里面就有是否具有独立性的因素。在关于公司财产方面的问题就更需要这层敏感。一般的被审计员属于公司的固定职员，属于经营管理层。但是注册会计师是受公司委托，为公司进行经济的规划的职业，而委托人又相当于是其代理人。他们之间的特殊复杂的利益关系，导致如果公司想要得到关于双方的公正的评价，就必须将三者隔离开来，保持双方的独立性。这样三方的利益不会冲突，没有利益冲突就不会有相关的评价干扰，这样得到的评价才是最公平、最诚实、最真实的。三方的职责和任务应该严格划分，最好到达三方势力完全相等，没有任何一方太差或太强，从而破坏平衡关系。

当前我国的公司的很多结构的治理不完善，尤其缺少国有股股东。大部分的上市公司的最高管理层其实根本就没有实质上的作用。名义上的决策权、管理权和监督权其实根本就没有什么作用。所以大部分的公司都会花钱聘请注册会计师，来解决公司实际上会遇到的问题。这个形象的比喻可以看做是一个年幼的刚登位的皇帝，表面上看拥有至高无上的地位和权力，可是实际上却没有任何权威，这个时候，为了全国的稳定和皇室的安宁，大臣们会选出一名杰出的丞相，为朝廷出谋划策，为皇上指点江山。朝廷推举出来的丞相就相当于上市公司聘请的注册会计师。他们同样也依赖于需要他们的上家，由于丞相需要皇帝发饷银，注册会计师需要公司发酬劳，这样他们在经济上面对朝廷和公司有了绝对的依赖性。自古以来，只注重自己利益的丞相是治理不好国家的，对比而言，只注重自己工资的注册会计师也管理不好公司。因此，这是让注册会计师难以保持独立性的重大原因。

2.审计市场集中度过低，导致恶性价格竞争。在注册会计师的供应大于企业或者客户的需求是，注册会计师会为了争取客户而失去自己应有的独立性。因为注册会计师作为一个独立的利益个体，当有利益给予者的竞争发生时，其的独立性也就已经消失了。这就像是一个皇上有了几个丞相候选人一样，丞相候选人由于对其的职位的竞争导致失去了他们应有的判断和抉择。而中国的现状也正如此，我国的会计事务所为了竞争客户、留住客源，已经完全依赖于客户本身了。这样的现状不利于公司和会计事务所的发展，这种恶性竞争是错误的，应及时纠正。

3.有关准则与权威对独立性的要求不够全面。我国的会计法相对于其他发达国家而言，属于发布较晚、内容不完善。在任何一个机制的发展过程中必不可少的需要不断地修正和改进，只有不断地完善，才会有进步和发展。我国对于注册会计师的相关准则和权威是相当的不够完善和全面。在很多细节方面有很大的疏漏，这里面就包括了对注会的独立性的疏漏。我国的相关法律和准则在实质和实践方面都对独立性没有太大要求和限制。但是，放眼于当前的审计局势，独立性的要求是现在最为迫切需要的限制条件。

二、防范对策

1.完善上市公司的治理结构。除了完善国家相关政策，最重要的是要完善公司内部的管理方法。同样内比古代的管理策略。想要丞相能够全心全意的服务于朝廷，就要完善朝纲。拥有完善、正确的朝纲，丞相就能正确的执行他的职责，也要防止丞相的职权超越了皇帝，这样的话，朝纲就无法限制丞相。而现在，对于上市公司，要制定好正确的、完善的公司规定，是解决当前问题的主要方法之一。当务之急，必须整理公司结构，不能让经理人的权利大于董事会，防止由于利益关系导致的有损公司利益的行为。要做到权利制衡，各个部门相互监督，而不是相互包庇。关于审计方面工作的管理，要做好回避政策，明确各个部门的权利和义务，理清双方的利益关系，减少会计事务所对公司审计的依赖性，促使会计事务所能够保持独立性。

2.规范审计收费制度。会计事务所对审计的依赖性，说到底就是对费用的依赖性。会计事务所需要审计来发工资，所以可以说审计是会计事务所的老板，因此，要使会计事务所拥有独立性，就必须规范审计收费制度。首先应该制定收费的最低标准，这样可以减缓会计事务所的压力，然后就是将审计的费用透明化，这样将大大削减审计的权利，使得会计事务所所面临的客户由审计部门变成全公司，这样就能使会计事务所顾全大局，对审计的依赖性大大减弱，并能够建立相对的独立性，使得注册会计师的工作更具有独立性。在支付费用的过程中增加不属于审计部门的相关职员，达到权利和利益的制衡，减弱审计对其的独立性的影响。

最后会计事务所的规模也同样影响着其的独立性，这也是公司在考虑解决方案的时候应该注意道德一个重要因素。因为会计师事务所的规模越大，所服务的客户也会越来越多，那么一对多的时候，当对方的多减少是对一的影响不大，同理，由于一很大，单独的一个多的成员对一的影响也不大。

3.完善与独立性有关的职业道德规范和质量控制政策和程序。除了对国家的政策的改进，对相关行业的道德规范和质量控制政策和程序也相当有必要。因此，应该加大考取注册会计师的要求，除去相关知识的掌握，同时要培养注会的职业操守，这对日后的相关工作有很大的影响。应该在注会职业资格考试之后，加入职业道德培训课程，这样才能让注册会计师更加完美，在之后的工作中更能保持独立性。其次，对于会计师事务所而言，应完善与独立性有關的质量控制政策和程序，审计部门的内部管理和会计事务所的管理的同时进行，使得整体的完善速度加快，两者可谓相互依存，一方的失败将决定这另一方的命运，同时还要达成相关的协定，以求获得更好的合作。

4.不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益。就像会计工作中的回避政策一样，在审计和会计事务所这层合作关系中，也应当实施这种政策，在两者之间没有直接的利益关系，还有简单的业务合作关系，这样才能保证注册会计师工作的独立性。

参考文献：

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[2]李爽，吴溪.审计失败与证券市场审计监督[J].会计研究，2013，（02）.

[3]林钟高，等.独立审计理论研究[M].北京，立信会计出版社，2012.