基于内部控制的事业单位预算编制探讨

任海英

摘 要 预算是进行科学细致管理的基础，预算编制是否科学是预算执行、控制、分析、评价各环节职能正常发挥作用的基础。目前，虽然预算编制形式统一，但其编制没有内部控制的制约导致预算职能无法发挥。本文针对预算编制存在的各项问题提出相关的对策和建议。

关键词 事业单位 内部控制 预算编制

一、预算编制对事业单位内部控制的作用

全面预算具有规划、沟通、协调、监控和绩效评估的作用。预算管理是单位内部控制首要关键岗位和重要内容，也是内部控制的主要方法。预算编制与单位战略流程相一致，预算指标体系科学合理，与业务相整合，与绩效评价系统相一致。只有可靠的科学的编制预算，预算执行、分析、评价才有比较的依据，进而相互制约、相互协调。

二、事业单位预算编制的问题分析

预算管理非常重要，但是在实际工作中预算管理的基础编制环节操作缺少基础调查，直接导致执行、分析、监督、评价各环节没有比较的依据。

（一）预算法要求由下而上的编制程序没有得到有效执行

事业单位预算编制一般在考虑年度重大经济专项业务政策调整后，基本是按照上年的决算加以调整计算预算收支项目金额。事业单位执行收费政策的“调增调减”直接影响收入预算，员工工资福利调整趋势预计影响人员支出预算，业务主管部门对专业工作的新要求直接导致专项的业务经费提高，预算编制人员直接根据变动依据预计测算。领导班子讨论和了解大体情况后报出。有上无下的程序造成某些重要业务可能无资金保障，某些业务空占资金。未将有限资金进行高效细致的安排，未将资金使用在“刀刃”上。

（二）预算项目与预算执行部门业务计划无联结

现在预算文本是按照《政府收支分类科目》支出经济用途分类为项目。除人员经费逐人逐项核对外，日常公用经费和专项业务经费未能根据预算执行部门业务量基数、资产基数、资源耗费基数、业务职能和内容分列项目和金额，没有形成预算执行单位的预算制度。近年编写绩效预算报告书的内容包括上述内容，但没有来于基层的全面计划，没有总体情况的详细资料。例如，当支付超10万元时倒补集中采购计划，再如新闻媒体宣传费，现今新闻媒体多数是事业单位企业化经营，资源权限划分复杂，履行政府集中采购可以发挥采购机构掌握不同媒体宣传形式和不同市场信息行情的优势，可以有效而经济地选择服务商，简化采购单位外行或人情的烦扰。这些细化项目内容，相关预算执行单位没有报送预算编制部门，政府采购预算执行时尚未事先进行详细而具体的准备，影响资金的使用进度，影响业务工作的开展。

（三）编制单位没有对经济事项做必要的市场调查

政府集中采购已具备价格竞争优势，但是分散采购缺少价格监督，维护费常年发生，但是价格监督失控。将一个10万元以上项目分项实施，决策执行监督三权于一人都是常态。没有组织或临时调查和咨询发生劳务的市场行情。预算编制没有细化项目的工作量和价格从而实施内部监督控制。

（四）预算编制脱离实际导致预算的执行、评价没有标准

日常采用总额控制办法比较实际数据与预算数据，但由于业务量发生变化还是收费价格变动，没有业务部门的详细资料可以用来对比分析。先开展的项目就先一步直走了项目资金，某些重要项目未开展，而预算项目资金已执行完满，不掌握业务部门工作预算项目及详细内容，执行没有比较依据，评价又从何谈起。

三、加强事业单位预算编制的对策措施

单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。

（一）依据来自基层各预算执行单位的业务计划和资金使用计划

预算编制是上下沟通方式，单位年度业务计划分解下达各业务部门来具体承担，业务部门工作计划要划分各项工作内容、完成途径、方式方法、项目负责人、预计发生费用、考核评价。所有部门完成计划各项工作一定消耗经济资源，所需要的物资、劳务、外购等多种要素，需要资金来保障。预算执行单位根据科室年度业务计划编制：第一，科室项目工作经济耗费计划，是对科室年度业务计划的各项目工作需要资金的详细计算和规划，以工作项目为单位；第二，科室年度经济耗费计划是对年度计划各项工作经济耗费的汇总；第三，科室月度经济耗费资金计划，是为保证年度业务完成工作，按月实施来保证进度。集中上报计划可以约束督促科室全面细致考虑业务，也是考核绩效的依据。费用发生部门有责任提供经济资源需要量及资金计划需要量。

（二）主管领导须了解业务范围内资金需要量

对各个预算单位的资金使用计划进行归类，主管领导掌握评审项目很有必要性，减掉重复无意义的因素，补进已经丢失的必要的内容，将分管的业务模块连接起来，总体掌握资金的安排和流向。专项业务预算单位必须计划各种业务资源消耗量并及时掌握资源的价格信息，控制劳务需求的支出，考虑计量形式及价格收费信息，并掌握合作方基本的信息和资料。

（三）职能部门汇总形成职能计划

预算编制部门按业务流程将各个预算单位需要的资源消耗项目进行统计，初步计算出资金需要量，分解给内部职能科室。需要设备更新维护的下达给设备部门，需要消耗材料的下达给采购部门，需要办公资料的下达给办公部门，需要车辆服务的下达车队，需要培训的下达业务部门，需要水电气能源消耗的下达给总务部门。各职能计划，包括最优库存量、总消耗量、价格、资金需要量、实施进度。政府集中采购制度要求年累计发生金额超过10万元项目必须履行集中采购程序，所以职能部门须细分支出类型。对于非政府集中采购的支出项目，职能部门要依据内部经济组织对价格水平提供监控报告，要求符合决策权与执行权分离内控原则。

（四）预算编制部门按经济用途汇总编制收支预算

财务部门将职能计划项目按照支出预算经济性质进行分类，单位应当正确把握预算编制的有关政策，确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。逐人逐项核对人员费用预算，严格审核增人和转退休手续；日常公用经费预算按市政府评价公布的定额消耗标准及单位的规模职能计算；专项业务经费预算与单位的业务性质特点相联系；项目支出预算是日常业务外的大型发展规划项目，对其进行可行性评价，计入预算“项目库”管理，一般要求在两年内保证实施完成。要对物资、服务、工程，以及百万元、十万元以上项目，编制政府采购预算。避免出现资金调度过量和不足的问题，将整体预算分解为各月进度预算，季节性支出是明显的标记。对于非政府集中采购的支出项目，预算编制时要依据内部经济组织提供的对价格水平的监控报告。

四、事业单位预算编制应用的案例分析

例如，某市中心血站是卫生事业单位，专用卫生材料费预算占年支出的50%，特点是绝大部分是物资消耗。包括血液检测试剂费、采血医用耗材、质控试剂、消毒用品、药品等明细项目，血液检测试剂费根据预计检测人数、每人检测七项的试剂费用（甲肝、乙肝、丙肝、梅毒、艾滋病、血型、血比重）、初检、复检，计算出预计采购各类试剂量，参考政府采购协议中标价格计算采购资金。采血医用耗材主要包括一次性采血袋、机采血小板耗材、病毒灭活耗材、白细胞过滤器，根据采血量预计各类使用量，参考政府采购协议中标价格计算采购资金，质控试剂、消毒用品、药品项目同样参考政府采购协议中标价格计算采购资金。如果未具备采购合同，未具备拟采物品的政府采购手续，财政直接支付，拒绝接转账，所以预算编制后有些重要准备工作得做，如职能部门草拟签订采购合同，选择比较优秀的供应商。虽然收支预算和政府采购预算上报了，但如果上述准备工作做得不及时，那一定影响资金支付，甚至影响供血采血业务。所以编制预算要有来自基层的业务数据，有可监控的价格，预算才可能发挥出规范规划的管理职能。

再如宣传费用的预算，特点是物资消耗相对较少，劳务及资源消耗较多的情况。包括媒体宣传费、主题活动宣传费、志愿者服务宣传费、献血者宣传费、印刷宣传资料。媒体宣传费指通过影像形式向大众传播献血的法律法规知识，基本是不间断宣传，涉及报纸、电台、电视等媒体，计费以秒或千字为单位，要规划好宣传时段、时间长度。同时要掌握好相关的法律规定的费用标准，依靠政府集中采购的优势，监督劳务协议的执行，一旦有特殊的“断播”要懂得捍卫合法的权益保障，这种服务付费单位要有监看记录。主题活动宣传费是发生在各个主题活动时的宣传费，如节假日、特殊纪念日（献血法纪念日、世界献血者日、世界红十字日）、区县计划采血、临时采血等都是宣传的良机。一般都是补偿性支出，用录音进行采访、留纪念、宣传标语，志愿者服务宣传费、培训费、区县服务差旅费都有涉及，志愿者购买专用红马甲。献血宣传是组织沟通献血者的联谊致谢活动，资金支出有证书奖章或奖状费、小型会议费、印刷宣传资料费，只需将印刷品样做好，由总务科汇集其他的印刷资料由政府集中采购。预算编制部门细化项目，预算执行单位通过编制预算来控制整个活动的有序进行，预算的监督绩效评价作用将大有作为。

（作者单位为张家口市中心血站）

参考文献

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