高校内部控制之我见

摘要：随着高校自主权逐步扩大，加强学校内部控制管理势在必行。高校内部控制具有不断发展、共同实施、相互监督和制约等特点，其控制的目标就是规范会计行为、堵塞漏洞，确保制度的执行和资产安全和有效控制风险。通过制定一系列的预决算、收支及资产债务等的内部控制制度，是完善事业单位内部治理结构，加强教育经费监管的重要举措。

关键词：高校财务；内控控制；风险评估；会计行为

中图分类号：F275；G647 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）018-000-02

近些年来，为了迎合社会发展对人才要求不断提升的新形势，我国教育体制改革进程的不断深入成为了大势所趋，高等教育大众化更是推动了高等教育事业的蓬勃发展。为了推动高校自身的快速发展，办学资金来源的多元化也已成为了新的格局，已经从单纯的服务型逐渐转为多渠道筹措资金的自主办学。高校的办学规模日益壮大、经济活动日趋复杂、筹资渠道日呈多元，种种现状决定了高校经济活动的复杂性不断提高，仅依赖于行政手段的监督已经力不从心，导致高校管理内部控制低效运行的弊端越发凸显。必须建立一套行之有效的高等学校内部控制制度。

一、高校内部控制的含义及特点

所谓高校内部控制，是指高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，保证会计信息和其他相关信息资料的真实可靠，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列具有约束控制方法、措施和程序的总称。它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统，与生俱来承担着完善高校内部治理、生产和传递高质量信息的天职。从特点层面来看，高校的内部控制主要表现为几个方面：首先，高校的内部控制并无固定体系，始终处于动态过程当中，伴随着高校的建设和发展始终贯穿在高校管理的各个环节，并根据不同情况提出着不间断地整改要求；其次，高校内部控制的实施并非某一部门的独立工作，需要高校各阶层全面协调共同执行，只有通过内部控制工作的整合，才能打造更强势的内部控制效果；第三，高校内部控制作为一项长期化的系统工程，形式上的表现重点在于通过制度的整合性约束，借此实现相互之间的监督和制约，意在能够对各科风险进行及时识别进而高效处理的目的，推动高校战略目标的快速实现。

二、高校内部控制的目标

在高校教学、科研和服务社会等功能的不断深化以及资金来源日趋多元化的情况下，其内部管理变得越来越复杂，加强高校内部控制研究和设计，确定高校内部控制的目标尤为主要。根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，高校内部控制应当达到以下基本目标：

1.规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整。它是新《会计法》的灵魂和核心，而完善的单位内部控制制度则是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整的基础。

2.查缺补漏以最大程度杜绝隐患，最终保障高校资产的安全性。近些年来，在社会发展的多元化作用下，高校所处的经济社会复杂性越来越高，大量侵占国有资产并引发重大损失的案件时有发生，在高校当中也不乏此类案例，包括对高校资金的私挪私用与挥霍等等。对此，有必要迎合社会新形势加大廉政建设力度，以反腐为核心将高效内部控制制度建立并完善，并通过执行力的提升对各种错误或舞弊案件及时纠正，最大程度杜绝安全隐患。

3.在高校内部的规章制度建设当中充分纳入国家相关法律法规，对于高校内部控制相关制度的建立，应当基于相关法律规制的约束下明晰内部控制的具体行为与规范，确保内部控制实践具有着良好的员工意识行为支撑，从而为高校教学科研工作的开展提供健康环境。

4.保证高校能及时发现资金运作方面的风险并有效控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的措施防范风险，以增强高校适应环境的应变能及抵抗风险的能力，这是内部控制的重要环节。

三、高校内部控制制度的建立

根据财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》的精神，高校自身规模大，经济活动复杂，内部控制难度大，作为直接审核经济业务活动的财会部门，其责任重大，在内部控制中具特殊地位。所以，制定预决算、收支及资产债务等的内部控制制度，是完善事业单位内部治理结构，加强教育经费监管的重要举措，是增强高校会计信息的真实性和可靠性，建立现代高效管理制度的必然要求。

1.预算及决算控制。预算编制应做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、数据准确。学校年度预算编制，由财会部门根据上级批复的预算指标，结合年度事业发展计划、任务与财力可能，编制预算建议方案，经学校高层会议审议通过后，将预算指标和项目投资计划下达到各部门各单位、各部门。各单位根据下达的预算指标和规定程序，由学校财会部门监督执行，并定期或不定期对预算执行情况进行检查、分析，对预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。学校财务部门还要设置决算岗位，加强决算管理。年终根据财政部和相关部门的实际决算工作要求对所有资产账目进行全面清理，加强预算绩效管理，建立预算和决算相互反映、相互促进机制，确保决算真实、完整、准确、及时。同时要分析学校收支预算和项目投资计划执行情况，为下年度学校编制预算和项目投资计划提供重要依据。

2.收入业务控制。学校的各项收入按照国家有关政策法规进行会计核算，实行归口管理，严禁设立账外账。第一，对于学费、公寓费等财政非税收入，严格执行国家规定的收费范围和标准，及时办理《收费许可证》并进行公示，严禁擅自增加或改变收费项目及标准，以任何形式截留、挪用、或者变相私分收入足额上缴国库。第二，对于服务、租赁等涉税收入，并定期检查收入金额是否与合同约定相符，确保各项收入应收尽收，及时入账。

3.支出业务控制。学校的各部门各单位内部应明确主管财务负责人、经办人、验收人、保管人等，对每笔经济业务进行审批控制，保证每笔经济业务的真实性。财会部门设置审核岗位，全面审核各类经济业务内容是否真实，是否符合预算，审批手续是否齐全，确保与经济业务事项相符。财会部门还应设置稽核岗位，负责对记账凭证及其所附原始凭证进行全面复核，发现问题及时纠正，确保会计信息准确无误。

4.资产的控制。主要是对固定资产规定采购、验收、领用、维修、盘点等职责权限和程序和手续。要求物资管理和使用部门要对资产采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财会部门是学校负责对各类资产与价值进行全面管理的重要部门，因此对于各类账目的核对必须要同实物管理部门相吻合，确保账账相符进而为学校资产保值增值提供可靠保障。实物管理部门要对学校固定资产进行科学分类，了解和掌握学校固定资产的构成情况、合理配置各类固定资产，对固定资产的取得、登记、保管、使用、维修和处置等加强管理，建立并严格执行固定资产的定期清查和维护制度，保证固定资产的安全和完整，确保资产账账相符、账卡相符、卡物相符。

5.风险的控制。对风险进行控制实为高校内部控制的核心工作，目的就是为了通过对各种不确定风险因素的有效防控最大程度避免由此为高校造成的不良影响。当前，高校的风险类型众多，包括投资、筹资与合同风险等等，任何一个环节出现风险，均会对高校的正常运营造成影响。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。投资风险的规避，重点是抓好投资的可行性分析，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案，建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，内容包括合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，也可以聘请律师参与，财务部门应参与合同风险控制的全过程。

6.内部报告控制。学校的债务举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，由学校高层决策机构在每年研究预算时一起研究并做出决定。财务部门应设置债务管理岗位，对学校研究决定举借的债务相关资料进行统一化管理，并不断强化对债务的监督与检查，加强护债权人的联络以保证债务余额核对的及时性和有效性，通过对债务的高效清理最大程度降低财务风险概率。

高校内部控制制度的建立与完善已经成为了新形势下高校发展的重要举措，只有将管理实践立足于制度的基础之上并强化执行力，才能最大程度内部管理的有效性，同时还要不断扩大内部控制实践的覆盖范围，牵涉到高校管理的所有流程与环节中，将内部控制制度推上一个新的层次，使之成为高校管理的重要守则，为高校的健康发展助力。

参考文献：

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作者简介：张喜太（1963-），男，汉族，山西运城人，本科学历，山西农业大学计财处处长，研究方向：高校财务管理。