管理会计在高校财务管理中的应用

伦宗健 付秋颖

【摘 要】 管理会计最早应用于企业经营管理，在我国大中型企业中得到广泛推广和应用，为企业经营管理提供决策依据。但管理会计在高校中的应用尚处于摸索阶段，管理会计在高校应用对提高资金使用效益、优化资源配置及规范财务管理等都将起到促进作用，推动管理会计在高校应用势在必行。为此，财政部要求推进管理会计体系的建设，文章初步探索管理会计如何在高校财务管理中恰当、合理地应用，以期为提升我国高校财务管理水平提供参考。

【关键词】 管理会计； 高校财务； 财务管理

【中图分类号】 F235.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0070-03

管理会计是会计工作的重要组成部分。随着国内经济的转型升级，我国的会计行业同样面临转型，从原来的以财务会计为主导向管理会计转型。为贯彻落实会计强国战略，财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，其目标是通过建立与我国经济“新常态”“一带一路”建设相适应的管理会计体系，逐步形成中国特色的管理会计体系，从而促进企业完善现代企业制度，改善管理体制，增强核心竞争力，激发创造潜能，加快经济结构转型升级[1]。高校历经多年扩招，已逐步从外延式转向内涵式发展，但依然面临诸多困难。因此，高校应该顺应国家财政改革的潮流，充分发挥管理会计的优势，强化绩效管理，增强核心竞争力，有效降低办学成本，促进高校内涵式发展。

一、管理会计在高校应用研究的必要性

（一）符合财政体制改革的基本要求

绩效管理是管理会计的重要思想和闪光点。近年来，按照国家财政体制改革的总体部署，结合高校绩效管理现状，财政部印发了一系列指导性文件以提升高校绩效管理水平，完善高校绩效管理体系，如《财政部关于实行中央级普通高校绩效拨款与项目支出预算执行挂钩办法的通知》《财政部、教育部关于建立完善以改革和绩效为导向的生均拨款制度加快发展现代高等职业教育的意见》等。通过运用管理会计，对财政拨款在高校教学、科研等领域的绩效作出科学、准确的考核评价，能够有效推进高校预算绩效管理。因此，管理会计在高校应用符合我国财政体制改革的基本要求。

（二）推进高校治理现代化的必然选择

高校肩负培养并输送高级管理人才的社会责任和实现国家宏伟战略的重大使命，在全面深化改革的重要时期，高校必将在加快推进治理体系和治理能力的过程中发挥引领示范作用，而提高管理效率将是推进高校治理现代化的第一要务。管理会计立足于信息的高效利用，从而进行科学规划与经济决策，具有明显的科学性和先进性，同时与高校现代化的治理理念高度匹配，对改善高校财务管理发挥重要作用。管理会计的有效运用，可以理顺不同岗位、不同环节之间的衔接关系，切实强化流程管理，提高管理效率。管理会计的应用还有助于推进高校加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，构建顺应时代要求的高校财务制度，促进高校治理体系和治理能力的与时俱进。因此，管理会计是推进高校治理现代化的必然选择。

（三）完善高校财务管理体制的必经之路

与财务会计不同，管理会计更加注重会计的预测和决策职能，更加注重为单位内部管理提供服务。目前，我国高校主要采用高等学校会计制度进行账务核算，其缺点是不能为管理决策提供充分依据。面对复杂的核算对象，运用管理会计可以实现规划、预测、控制、评价，满足高校管理决策需要。按照管理会计的分析思路，从不同的备选方案中选择最优方案，为高校投资方案的选择、保本招生数的确定等提供依据。因此，管理会计能够充分完善高校的财务管理决策机制，显著提升高校决策的科学性和有效性。

二、管理会计在高校财务管理中的具体应用

（一）标准成本的具体应用[2]

管理会计与成本会计同质，管理会计的“根”是成本会计。余绪缨指出：“标准成本系统，是管理会计的雏形。”下文将从“标准成本”入手，探讨标准成本在高校如何应用。标准成本是培养一名合格大学生的标准支出。“标准支出”具体核算方法如下：

1.数量标准

（1）教职工标准人数和资产的标准配置。参照教育部相关规定测算。

（2）学生标准人数。折算成本科生人数作为基准。

（3）公用经费的定额。根据支出经济分类，参照定额执行。

2.支出标准

（1）工资标准参照平均工资和津补贴。

（2）奖助学金等参照同类高校的平均标准。

（3）教学仪器设备支出参照政府采购价格。

（4）定额公用支出参照政府采购价格。

按照上述标准，培养一名合格大学生标准成本的测算公式=相关成本项目标准成本合计/相关专业本科生的标准折合量合计。测算培养一名合格大学生标准成本，一方面可以作为财政拨款和学费收缴的依据，另一方面可以将实际成本与标准成本对比，其中量差属于可控成本，应作为成本改进的重点。

（二）投资决策的具体应用

我国高校已进入快速发展阶段，办学规模不断扩大，投资活动日益增多，如何低成本扩张，将会是投资决策中的一个重要研究领域，管理会计中的投资决策分析方法为高校如何实现低成本扩张提供了借鉴。投资决策应用到高校，一般是为满足日常教学、科研、运营中的某一特定投资需求，结合当前条件和对未来的分析预测，从多个备选方案中选定最优方案的决策过程。决策的基本步骤是：确定决策目标→提出备选方案→比较备选方案→作出投资决策。

例如，某高校准备建造一栋学生宿舍楼，计划投资2 000万元，建造完成后可满足2 000名学生的住宿，人均住宿费1 200元/年，目前有两套方案可供选择：甲方案，银行长期贷款，年利率6%；乙方案，将宿舍楼交由合作方A公司建造并以15年的住宿收费作为补偿。从表面看，乙方案成本更低，学校无需支付一分钱就能够完成学生宿舍楼的建造工程，而且15年后学生宿舍楼收归学校所有，但事实并非如此。现采用净现值（NPV）法计算两种方案的实际成本：

甲方案：NPV=2 000万元

乙方案：每年给付A公司住宿费符合等额年金的基本条件，即2 000×0.1=200（万元），可以利用等额年金现值公式计算净现值。

通过查表，期限15年利率6%的年金现值系数是9.712，因此，

乙方案NPV=240×9.712=2 330.88（万元）

可见，甲方案NPV=2 000万元，乙方案NPV=2 330.88万元，乙方案比甲方案多支付330.88万元，显然甲方案优于乙方案。

（三）本量利分析的具体应用[3]

本量利分析是管理会计的基本分析方法之一，能够帮助高校确定招生保本点和年度事业结余，从而有效指导学校工作。具体操作步骤如下：

1.根据成本形态划分成本类型

将高校经费支出划分为变动成本和固定成本两大类。变动成本与学生的数量变动直接相关，例如各院系、部门所使用的杂志报刊、电话费、专用材料费，差旅费等；固定成本与学生数量的变动无直接关系，例如各院系、部门教职工的基本工资、社会保险费、公积金、津贴补贴等；这里将间接费用列为固定成本，间接费用主要指高校行政管理部门发生的相关费用，例如银行手续费、贷款利息支出等。

2.确定本量利分析的基本模型

（1）假设招生数为X，其中：X1为往届在校生，X2为当年拟招新生数；

（2）用P1表示生均财政拨款，P2表示生均事业收入；

（3）用Z表示学校自筹资金；

（4）用B表示生均支出；

（5）用A表示固定成本；

（6）用L表示事业结余，则：

L=（P1+P2）×（X1+X2）+Z-B×（X1+X2）-A

3.确定招生保本点

招生数达到招生保本点时，实现收支相抵，此时高校处于收支平衡状态。具体计算如下：

令（X1+X2）×（P1+P2）+Z-A-B×（X1+X2）=0

X1×（P1+P2）+X2×（P1+P2）+Z-A-B×X1-B×X2=0

X2×（P1+P2）-B×X2=A+B×X1-Z-X1×（P1+P2）

X2=[A+B×X1-Z-X1×（P1+P2）]/（P1+P2-B）

4.确定事业结余

事业结余L=（X1+X2）×（P1+P2）+Z-A-B×（X1+X2）

（四）平衡计分卡的具体应用

平衡计分卡是由Kaplan and Norton按照战略管理要求设计的指标体系，包括财务、内部业务流程、顾客及学习与成长四个维度，平衡了长期评价指标与短期评价指标、内部评价指标与外部评价指标、财务评价指标与非财务评价指标、成果评价指标和成果驱动评价指标之间的相互关系。平衡计分卡不但适用于以营利为目的企业，同样适用于高校等非营利组织。将平衡计分卡引入高校，将学校发展目标按照上述四个维度进行分解，同时针对管理中暴露的问题设置对应敏感指标，进而防范财务风险，为学校战略目标的实现奠定基础。高校平衡计分卡四个维度各自的具体目标，如图1所示。

从顾客维度设置指标考核学生对社会的贡献程度；从内部流程维度设置指标评价学生的专业技能水平，以市场为导向，科学设置和调整专业，合理估算招生规模，使学生学有所长、学有所用；从财务维度设置指标防范盲目扩张造成的债务危机；从学习和成长维度设置指标评价教职工教学和业务水平，促使教职工不断提高自身素质[4]。通过平衡计分卡建立完善的指标评价体系，以高校内涵发展为宗旨，推动高校可持续发展。

三、在高校应用管理会计的途径

（一）做好校内数据整合工作

大数据时代，管理会计能够为管理决策提供更为精细、有效的信息。大数据时代的管理会计，校内数据整合处于核心地位。高校应结合自身信息化程度，以信息网络中心为主导，制定全校数据整合的指导方案，统一规划校园数据网络布局。初步建立一个涵盖财务、审计、资产、教务、科研、后勤等部门的信息化系统，使得财务管理、资产管理、教务管理、科研管理、后勤管理等在数据采集时口径一致，确保数据整合的有效性，为管理会计的考核与评价奠定基础。从长远角度，建议与软件开发商合作开发涵盖全校所有教学院系和管理部门的管理信息系统，更有效地服务于高校的管理会计，实现信息共享，提高决策水平。

（二）做好专业人才培养工作

无论是大数据的应用还是管理会计的应用，人的因素都是关键。通过管理会计信息系统从庞杂无序的数据筛选出有价值的信息，为管理层的最优决策提供依据，这其中大数据分析至关重要。因此，会计人员必须构建跨学科知识体系，增强系统性逻辑思维。然而，当前高校会计人员大多属于“报销型”会计，与管理会计的要求差距较大，严重影响了管理会计在高校的推广。因此，必须加强会计人员的多学科综合分析能力和系统性逻辑分析能力的培训。此外，管理会计学科本身也在不断发展，会计人员要努力做到“活到老，学到老”。高校可以尝试成立管理会计研究协会，加强理论研究，积累成功案例，逐步扩大管理会计的应用领域。

（三）做好指标体系完善工作

预算管理是高校管理会计的主要模式。2014年8月，财政部颁布新《预算法》，高校应顺应国家财政改革趋势，树立跨年度预算平衡理念，在重视当年预算收支的同时，要从过去的重投入向重产出转变，从侧重短期流量分析向短期与长期流量分析并重转变，增强绩效意识，注重风险控制，立足高校可持续发展。因此，高校应汲取企业管理会计改革的经验与教训，结合自身实际，以事业单位会计准则和高等学校会计制度为准绳，逐步完善管理会计指标评价体系，以满足高校管理层的信息需求。

四、结语

管理会计在高校中的应用是个系统工程，绝非一朝一夕所能完成，要加强顶层设计，转变高校发展思路，主动适应改革需要，方能在竞争中立于不败之地，实现高校的可持续发展[5]。

【参考文献】

[1] 财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[A].2014.

[2] 乔春华.管理会计在高校中应用若干问题探讨[C].2013年度中国总会计师优秀论文选，2013：352-361.

[3] 杜俊萍.论管理会计在高校财务管理中的应用[J].会计之友，2014（26）：113-117.

[4] 褚建坤，张玲，刘兴.平衡积分卡在我国高校管理运用中的指标构想[J].邢台职业技术学院学报，2010（12）：60-62.

[5] 杨朝晖.高校引入管理会计打造管理升级版[N].中国会计报，2015-05-08.