固定资产加速折旧政策的实证运用——以精锻科技股份有限公司为例

李佳馨（安徽财经大学　会计学院，安徽　蚌埠　233030）



固定资产加速折旧政策的实证运用
——以精锻科技股份有限公司为例

李佳馨
（安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠233030）

摘要：2015年9月17日，财政部与国家税务总局发布了《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号），这一政策是继2014年财税75号关于固定资产加速折旧企业所得税之后的又一政策，本次政策扩大固定资产折旧优惠范围.为促进投资，加大对传统产业投资的支持力度，激发企业设备更新改造的积极性，加快产业升级，实现制造企业的快速发展.那么固定资产加速折旧优惠方法中哪一个更好呢？实际运用中在会计和税务上又应该做出怎样的处理以达到合理避税的目的呢？本文将在对比加速折旧方法后对精锻科技股份有限公司做出实证分析.

关键词：固定资产折旧；企业所得税；税务筹划

1　文献综述

卢芬（2010），认为固定资产加速折旧是为了加速资金周转，提高经济效益和社会效益，增产节约，使固定资产价值提前得到补偿，并能及时获得更新设备的资金，实现更多的盈利；马淑媛，马国伟（2011），从固定资产购入方式、租赁方式等方面提出了企业在增值税转型后的纳税筹划策略；唐维模，宋世高（2012）比较了不同加速折旧方法下固定资产折旧的税收优惠效果；雷健（2013）得出固定资产采用加速折旧的利弊，提出了固定资产在采用加速折旧法的过程中应注意的问题以及一些建议；赵美娜（2015）利用案例分析固定资产加速折旧的新政策对相关企业的会计、所得税以及企业发展的影响；陈久会（2016）从固定资产加速折旧法的政策背景、简述、实务操作进行分析.

综上所述，学者们就固定资产加速折旧方法的比较，分析固定资产加速折旧法的利弊已进行了充分的研究，所形成的理论框架也相对充分，因而在理论基础上进行案例的剖析就具备了现实意义.

2　固定资产加速折旧政策出台背景

当前我国的经济进入增速减慢的状态，许多企业面临着成本上升压力较大、税收负担过重的问题.经国务院批准，国家税务总局于2014年10月20日发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2014］75号），试图运用税法这种经济调控手段，减轻企业负担，以此消除企业的顾虑，增强企业的信心，进而促使企业转型升级.2015年随着TPP以及亚投行的成立这一国际背景，中国与美国在贸易上的博弈拉开，TPP协定的成立将减少他国对我国出口产品的需求，贸易数额也会大大减少，中国由此推出的“一带一路”的战略布局，是为此实现“走出去”的目标提升企业的竞争力.

在走出国门的企业中，约有89%对外直接投资项目是由中小企业投资的，在国内背景下，中小企业由于产值低、规模小，容易受到金融机构的歧视，得到的贷款仅占贷款总额的3.7%.信息不对称带来的交易成本提高使得制造业企业在初期资金不充足，进而导致企业在研究开发、生产经营方面的资金流动性差，因而如何降低制造成本、税收负担也是每个制造企业所面临的问题.作为企业所得税中重要的成本环节，国家出台加快固定资产的折旧这一政策是对企业发展的重要扶持.

3　固定资产加速折旧政策解读剖析

财税 ［2014］75号文件在固定资产加速折旧方面划分了两个范围：对于所有行业企业以及六大新兴行业企业（生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业）.

3.1针对所有行业企业的税收优惠

（1）在2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万的允许一次性计入当期成本费用中计算应纳税所得额，超过100万的新购进研发仪器设备，可采取缩短折旧年限或加速折旧；

（2）持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用中计算应纳税所得额.

3.2针对六大新兴行业的税收优惠

（1）2014年1月1日新购进的固定资产，可采取缩短折旧年限或加速折旧的方法.

（2）上述六个行业的小型微利企业2014年1 月1日新购进的研发和生产经营公用的仪器设备，以单价100万元为界限，分别一次性计入当期成本费用和缩短折旧年限、加速折旧.

财税〔2015〕106号文件则将加速折旧优惠政策从上述六大行业扩大到轻工、纺织、机械、汽车等四个领域的重点行业，四个领域重点行业在2015 年1月1日新购进的固定资产，可采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法，对于上述行业的小型微利企业，在2015年1月1日后新购进的研发和生产经营公用的仪器、设备，单价不超过100万，一次性计入当期成本费用，超过100万元的，缩短折旧年限或加速折旧.

4　固定资产折旧方法分析比较

企业会计准则规定，企业可通过年限平均法、工作量法、加速折旧法计提固定资产折旧，在固定资产加速折旧企业所得税政策的规定中，可以采用一次性计入当期成本费用、缩短折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法来加速折旧.那么不同的折旧方法对企业经济效应有何影响呢？

假设某汽车制造业满足财税文件规定的2015 年1月1日新购进的固定资产共计600万，折旧年限为6年，预计无净残值，资本成本率为8%，所得税税率是25%.对于缩短会计年限，设缩短后的折旧年限为4年.

直线法　双倍余额递减法　年数总额法年折旧额　u1　u2　年折旧额　u1　u2　年折旧额　u1　u2第一年　100　92.5　23　200　185.0　46.3　171.429　159　40第二年　100　85.7　21　133.333　114.0　28.6　142.857　122　31第三年　100　79.3　20　88.8889　70.5　17.6　114.286　91　23第四年　100　73.5　18　59.2593　43.6　10.9　85.7143　63　16第五年　100　68.0　17　59.2593　40.3　10.1　57.1429　39　9.7第六年　100　63.0　16　59.2593　37.3　9.3　28.5714　18　4.5合计　600　462.0　116　600　491　123　600　491　123时间

项目　缩短折旧年限　一次性扣除时间　年折旧额　u1　u2　年折旧额　u1　u2 1　150　138.75　34.69　600　555　138.75 2　150　128.55　32.14 3　150　118.95　29.74 4　150　110.25　27.56合计　600　496.5　124.13　600　555　138.75

在上述各种折旧方法中，可以看出，将固定资产的折旧一次性计入当期的成本费用是最优的税收优惠，所减少的企业税收折现值最大（税前现金流增加现值555和税后现金流增加现值138.75），在当期实现资金的回流，为缺少资金的企业提供保障（但一次性计入仅限于该汽车制造行业中的小型微利企业，在2015年1月1日后新购进的研发和生产经营公用的单价不超过100万的仪器设备，或是持有的单价不超过5000元的固定资产，如办公设备），其次是缩短折旧年限（税前现金流增加现值496.5和税后现金流增加现值124.13）、加速折旧方法、直线法（税前现金流增加现值462和税后现金流增加现值116）.企业确认折旧的时间越早，在计算应纳税所得额时计入成本中的金额就越多，在前期企业利润会降低，企业就可以少缴纳所得税，为企业提供更多的现金流，以支持设备更新换代，加速技术革新.

5　固定资产加速折旧政策在江苏太平洋精锻科技股份有限公司纳税筹划中的应用

5.1公司成立简介以及经营范围

公司是由江苏太平洋精密锻造有限公司依法整体变更设立的股份有限公司.江苏太平洋精密锻造有限公司以截至2009年12月31日的净资产166，950，072.61元中的7，500万元折合为股份公司的股本，折合股本后其余的91，950，072.61元计入股份公司的资本公积（股本溢价），整体变更设立股份公司.其经营范围主要是精密锻件、精密冲压件、成品齿轮、精密模具、差速器总成和离合器总成及其零件的设计、制造、销售；精锻、精冲工艺CAD/CAE/ CAM系统研发；自营和代理各类商品及技术的进出口业务.属于汽车制造行业，满足财税〔2015〕106号所提及的四个领域重点行业之一.

5.2公司经营成果以及财务分析

根据精锻科技披露的2015年半年度财务报告，我们可以对该公司的财务进行分析.

利润表中，营业收入比去年同期增加49592000元，同比增长16.72%，营业成本比去年同期增加29560000元，同比增长16.22%，符合收入与费用的配比原则.利润比去年同期增长10.36%，所得税费比去年增加了23.89%，说明企业处于盈利增长阶段，所得税费也随之增长.

现金流量表中，经营活动产生的现金流量净额比去年增长了33.68%，投资活动产生的现金流量净额比去年减少了26.12%，企业减少了投资.投资活动现金流出全部用于购建固定资产，比去年减少26.78%，说明企业重视对固定资产的投资.对比2008年至今的现金流量表，从变化趋势来看，自2012年开始，企业新购建固定资产呈现波动状态，但每年用于购买固定资产的现金流支出均较为稳定.筹资活动产生的现金流量同比增加8.81%.从筹资活动现金流量变动情况的角度，企业进行了一定的融资，而企业减少了固定资产的购建，可见企业需要资金进行固定自产的投资.

2015年上半年度企业存货周转率1.4641次，低于标准值3，说明存货转换为现金或应收账款的速度较慢，应收账款周转率2.3661，低于标准值3，说明营运资金呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力.企业获取现金的能力较低，资金变现能力较差.

综上所述，精锻科技股份有限公司每年新增固定资产，固定资产的更新较快，因此需要对固定资产加速折旧，以尽快实现资金的回流，避免浪费；而且企业现金变现能力较差，如果存在资金链断裂问题，固定资产加速折旧的计提也可以为企业提供一笔现金流，应对生产经营中现金不足的状况.

5.3会计核算和税务核算筹划

企业缴纳的所得税是依据税收利润计算的，企业的会计利润则是依据营业收入、营业成本、营业税金及附加、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入支出形成的利润总额，在此基础上，根据税法的规定，纳税调整.企业所有者的目标是利润最大化，因此，企业可以依据企业会计准则在会计核算上采用直线法摊销折旧，而在税法核算上采用加速折旧法，这样不仅可以满足管理上的要求，还可以为企业提供一笔“无息贷款”，为企业节税.

精锻科技股份有限公司2015年新增的固定资产达8275万（=112409-104134），依据财税〔2015〕106号规定，企业可采取缩短折旧年限或加速折旧的方法.由于企业正处于筹资阶段，且获取现金能力较差，又要进行对固定资产进行投资，故建议企业对新构建的这部分资产在税法核算上采用缩短折旧年限的加速折旧方法，为使得企业的利润仍处于稳步上升的状态，因此在会计核算上采用直线法摊销，以稳定企业利润，满足投资者、债权人和经营管理者的利益需求.对于企业持有的不超过5000元的固定资产，一次性计入当期成本费用，以及时收回现金缩短投资回收期，尽快收回的投资又可以运用于企业研究与开发，购买新型的固定资产设备，实现技术积累，从而增强自主创新能力.

参考文献：

〔1〕编辑部．我国固定资产折旧新政的现实意义——《固定资产加速折旧企业所得税政策》解读综述［J］．新会计，2015年，74卷（期）∶21-21.

〔2〕胥敏，张玉红．加速折旧法对企业利润及所得税的影响［J］．合作经济与科技，2014，484（期）∶80-80.

〔3〕赵美娜．新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究［J］．会计之友，2015，6（期）∶56-57.

〔4〕周伟．新政策下固定资产加速折旧对制造型企业的具体影响分析［J］．中国市场，2015，840（期）∶181-181

〔5〕刘梦圆．固定资产加速折旧对企业经济效应的影响［J］．市场研究，2015，7（期）∶113-113.

〔6〕岑文静，王钎宇．固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响——以西安航空动力股份有限公司为例［J］．财会月刊，2015，16卷（期）∶75-76.

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1673-260X（2016）05-0062-03

收稿日期：2016-03-17