河南涉农上市公司地方政府补助问题探究

张新成



河南涉农上市公司地方政府补助问题探究

张新成

摘要：近年来，涉农上市公司年报披露的高额政府补助引起社会普遍关注。高额政府补助对涉农上市公司到底会产生怎样的财务作用？是否会掩饰上市公司真实的业绩？本文在分析河南涉农上市公司获取地方政府补助现状的基础上，探究发现河南涉农上市公司在地方政府补助中存在着补助种类繁多、虚增利润、信息披露不充分等问题，最后提出了规范地方政府补助行为，增强地方政府补助的针对性，细化信息披露细则，强化政府补助年报审计等对策。

关键词：地方政府补助；涉农上市公司；河南

一、引言

补助，又称作补贴，主要指政府或集体专向的、使接受方获益的某种行为。政府补助是补助的一种形式。依据我国《企业会计准则第16号—政府补助》中将政府补助定义为“公司从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。主要包括财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产。按政府补助的目的，可以分为政策性补助、财政扶持性补助及捐赠补助。企业会计准则将政府补助主要划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。政府补助的来源包括中央政府和地方政府，地方政府补助是由省及以下地方政府给予上市公司的补助，步丹璐（2012）研究发现，上市公司的政府补助中92%以上来自于市县级政府。笔者通过查阅近年来河南省上市公司年报也发现，上市公司获得的政府补助绝大部分是省、市、县（区）、镇地方政府进行的补助，因此本文所指政府补助统一界定为“地方政府补助”。

地方政府对涉农上市公司进行补助的目的主要包括：一是产业政策导向和保证民生；二是促进就业和技术创新；三是发展地区经济；四是为上市公司保牌或扭亏。但地方政府补助的初衷是否会在一定程度上帮助上市公司掩饰其真实的业绩？这是值得思考的问题。

二、河南省涉农上市公司获得地方政府补助的现状

河南是农业大省，农业在全省占有重要地位。截至2014年底，河南省共有7家涉农上市公司，分布于农林牧渔等行业，依据表1分析，7家公司5年间共获得政府补助19.16亿元，其中双汇发展5年间共获得政府补助10.63亿元，占7家涉农上市公司的比例为53.23%，莲花味精获得4.73亿元，占比23.69%，7家涉农上市公司获得的政府补助占河南省上市公司政府补助总数近两成。这与近年来国家相继出台针对农林牧渔的扶持政策密切相关，特别是“瘦肉精”事件发生后，国家对肉制品涉农企业加大监管的同时也加大了对生猪、家禽企业的补贴力度，地方政府相继出台了对畜牧业的扶持政策，比如，河南省财政厅豫财［2013］296号《关于提前下达2014年国家现代农业产业技术体系建设专项资金预算的通知》，河南省财政厅、河南省畜牧局豫财农［2013］139号《关于下达2013年地方优良畜禽品种资源保护和利用补助资金的通知》等，主要补助范围包括固定资产补贴，产出导向的产品运费补贴、增值税退税等。地方政府对涉农上市公司较大的支持和补助力度，充分体现了国家的政策导向。

表1 2010-2014年河南涉农上市公司获得地方政府补助情况表　　单位：万元

三、河南省涉农上市公司地方政府补助中存在的主要问题

（一）补助的种类繁多，缺乏统一规范

根据河南省2011-2015年涉农上市公司年报披露的政府补助情况，本文发现地方政府补助的种类包括但不限于以下几种：技术研发补助类，比如（根据上市公司年报披露摘录，下同）：专利资助资金、分摊节能技术改造财政奖励、优势企业扶持资金、高新区科技创新扶持资金、科技经费、科学技术委员会专利资助金、创新工程市财政配套资金等；税收补助类：所得税返还，增值税即征即退，缴纳增值税税收返还款；地方财政税金突出贡献奖金等；产业补助类：产业引导资金、政府专项补贴、工业结构调整专项资金、市级工程研究中心补助资金等；节能补贴类：省节水工程资金补助、养殖场粪便资源化利用项目补贴等；融资补贴类：直接债务融资引导激励资金、冷链仓储物流中心建设项目补贴资金等；直接奖励类：龙头企业奖励，国家中小企业发展专项资金，市长质量奖等；公共服务补助类：职工教育补贴，毕业生见习补贴等；涉农补助类：菜篮子工程补贴，农业产业化项目资金、母猪补贴资金、商品猪活体储备补贴、生猪良种补贴资金、农产品质量安全示范区的奖金等。这些大类基本构成了河南省涉农上市公司的地方财政补助的主要来源。地方政府给上市公司进行补助没有特别明确的名目，没有统一的规范，造成了名目繁多，有些补助项目让投资者根本看不出补助的理由和目的。补助种类的繁多，造成了上市公司获得补助的广范来源，从而对公司利润的影响较大，尤其是在上市公司经营情况不佳的时候，来源众多的地方政府补助对上市公司业绩的影响也相对增大。

（二）地方政府补助虚增了涉农上市公司利润

根据表2、表3分析，近年来地方政府补助占上市公司营业外收入、利润总额的比重较大，是上市公司营业外收入和利润总额的主要来源，对净利润的贡献较高，特别是亏损企业利用其进行盈余管理，地方政府补助实质上虚增了上市公司的利润，造成会计信息失真，在一定程度上诱导利益相关者。

表2 2011-2015年河南涉农上市公司计入损益政府补助占营业外收入比重情况表

表3 2011-2015年河南涉农上市公司计入损益政府补助占利润总额比重情况表

（三）地方政府补助列报披露不充分

根据企业会计准则规定，政府补助包括资产相关和收益相关的政府补助。但从2011-2015年河南涉农上市公司年报附注披露来看，有部分上市公司并未完全按此分类进行信息披露，有的上市公司近两年才开始按资产与收益划分分类进行披露。且在列报披露中有关政府补助政策依据披露不详细，个别上市公司仅列表披露了地方政府补助所依据的文件号。

（四）地方政府补助难以根本上改变企业盈利能力

地方政府补助只是政府调控市场的一种政策性导向的手段，只能暂时帮助企业解决短期经营困难，从长期看不能从根本上提高企业盈利能力，摆脱连续亏损的局面。如莲花味精，结合表3及其近5年利润表分析，从2011年开始莲花味精营业利润就即为负数，而计入营业外收入中的地方政府补助却成为其利润总额构成中的主要来源，尽管地方政府在一定程度上加大了对其的补助支持力度，但未从根本提高其主营业务盈利能力。

四、改善河南涉农上市公司地方政府补助的对策

（一）规范地方政府的补助行为

对地方政府补助的种类、依据等方面进行规范，需要地方政府完善相应的法律法规，建立健全统一的地方补助执行制度、规章。只有这样才能使补助政策透明化，使政府补助更加公开、公平，使政府补助具有持续性，资源配置更加合理。同时，政府相关部门还应加强对补助执行的政府监管，开展地方政府补助绩效的专项审计，防止企业利用补助进行盈余管理，提高地方政府补助的使用效率，持续促进地方经济的发展。

（二）增强地方政府补助的针对性

地方政府补助对上市公司补助要有选择性，做到有的放矢，充分发挥地方政府补助的政策指引作用。当前地方政府补助针对性和政策引导力乏力的还表现在上市公司的相关退市的制度障碍，当前我国“ST”及相关退市制度的财务指标强调净利润为正，这就为上市公司利用地方政府补助对非经常性损益进行盈余管理提供了动机，且地方政府为使所属当地上市公司扭亏、保牌在一定程度上默认或为其提供帮助。因此，地方政府补助对象应针对成长性强的企业，才能充分发挥公共财政资源的优化配置作用。

（三）进一步细化政府补助的信息披露细则

当前，政府补助会计准则关于政府补助信息披露的规定有待细化，上市公司对地方政府补助的披露需更加具体，不仅要披露补助的名称、金额、属性，还要进一步披露获得补助的原因，以及获得补助的政府批文，同时，还要披露划分为与资产相关和与收益相关的依据，增强会计信息的透明度、可靠性，使上市公司利益相关者能够充分获取上市公司政府补助的相关信息。

（四）加强上市公司地方政府补助的年报审计

注册会计师在对上市公司年报审计中应充分关注地方政府补助的审计风险，特别是那些营业利润为负，而利润总额为正的上市公司或者连续几年亏损、盈亏波动大、利润较低的上市公司。重点关注上市公司资产性和收益性的政府补助是否合理划分；计入当期损益和递延收益的处理是否符合实际情况，依据是否合理；与资产相关的地方政府补助转入当期损益是否符合规定，与实际情况是否相符，金额是否正确，以避免上市公司利用非经常性损益掩饰实际业绩，误导相关信息使用者。

参考文献：

［1］步丹璐.政府补助给了谁：分布特征实证分析——基于2007～2010年中国上市公司的相关数据［J］.财政研究，2012（08）.

［2］财政部.《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南［J］.财会月刊，2007（1）：20-20.

作者单位：（郑州升达经贸管理学院会计系）