高等院校预算类科目的设置和应用初探

林晓丹

高等院校预算类科目的设置和应用初探

林晓丹

摘要：2014年《高等学校会计制度》等一系列财政法规开始执行，同年8月《预算法》修订案通过，对高校而言，财政法规的变革是一个契机。笔者根据财务管理理论，结合工作实践和探索，对预算类科目的设置及应用进行了探讨。

关键词：高校；预算类科目；设置

一、预算类科目的设置问题探讨的必要性

2014年，《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》等一系列财政法规开始执行。同年8月，《预算法》修订案通过，新预算法反映了现代预算管理的基本要素，对高校预算管理提出了新的要求。高校应抓住改革的契机，以财务管理改革推进管理现代化，实现进一步提升大学管理水平的目标。

二、预算类科目的设置

1.预算收入科目

为了全面反映高校预算资金收入的全貌，满足预算管理的需要，本科目按高校的收入内容进行明细核算，设置财政拨款收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、其他收入等明细科目，其核算内容与会计科目一致。

年初高校下拨预算收入时，借记预算收入，贷记预算结余。年中调整预算收入，借记预算收入，贷记预算结余。年末结账预算收入时，借记预算结余，贷记预算收入。

2.预算分配科目

预算分配科目下设预算指标拨款、二次转拨、结算分配等明细科目。预算指标拨款用于下达年初高校财务计划中的各类支出预算。下达预算指标时，借记预算结余科目，贷记预算指标拨款。追加预算支出时，借记预算结余科目，贷记本科目。收回预算结余时，红字借记预算结余执行结余，红字贷记本科目。年底结转预算支出时，借记本科目，贷记预算结余。

3.预算结余科目

预算结余科目反映年度预算收支差额，设置预算差额和执行结余明细科目。预算差额反映预算方案的结余或赤字，执行结余反映实际执行预算的结余或赤字。该科目借方反映追加预算支出，贷方反映增加预算收入。红字计入借方反映支出结余，红字计入贷方反映收入减少。该科目一般是贷方有余额，反映的是预算结余，如果执行结果为借方余额，即为预算赤字。

三、预算类科目的应用

假设年初J大学制定预算方案，预算收入20：财政拨款收入7.5，教育事业收入5.5，经营收入2，其他收入5；安排预算支出19：在职人员工资4，离退休人员工资2，本科生生活补助3，研究生生活补3，教学维持经费5及基础建设经费2；预算结余预计为1。年中追加预算收入中财政拨款收入2，预算支出1（离退休人员工资和基建支出各0.5）。年末结账，实际收入22.5：财政拨款收入9.5，教育事业收入6，经营收入2，其他收入5；实际支出19.5：在职人员工资4，离退休人员工资2.2，本科生生活补助3，研究生生活补3，教学维持经费5及基础建设经费2.3，实际结余3。（单位：万元）

（一）预算类科目的账务处理

1.年初下达预算

（1）拨预算收入

借：预算收入——财政拨款收入7.5

教育事业收入5.5

经营收入2

其他收入5

贷：预算结余20

（2）按照“收支平衡、略有结余”的原则安排预算支出19，并下达支出总卡预算时，作如下账务处理：

借：预算结余19

贷：预算分配——基本预算拨款（工资支出） 6

（学生奖助学金支出） 6

（教学维持经费） 5

（基础建设经费） 2

（3）然后按照各部门分管项目的预算金额下拨，作以下账务处理：

借：预算分配——基本预算拨款（工资支出） 6

贷：预算分配——基本预算拨款

（在职人员工资） 4

（离退休人员工资） 2

借：预算分配——基本预算拨款

（学生奖助学金经费） 6

贷：预算分配——基本预算拨款

（本科生生活补助） 3

（研究生生活补助） 3

借：预算分配——基本预算拨款（教学维持经费）5

贷：预算分配——基本预算拨款

（行政部门业务经费） 5

借：预算分配——基本预算拨款

（基础建设经费） 2

贷：预算分配——基本预算拨款（基建项目） 2

（4）将年初预算差额计入预算结余明细科目

借：预算结余1

贷：预算结余——预算差额1

2.年中追加预算的账务处理

（1）年中追加财政拨款预算收入，作如下账务处理：

借：预算收入——财政拨款收入2

贷：预算结余——执行结余2

（2）年中追加预算离退休人员经费和基建支出各为0.5，作如下账务处理：

借：预算结余——执行结余1

贷：预算分配——基本预算拨款（离退休人员）0.5

（基础建设项目） 0.5

3.年末结账的账务处理

（1）按实际收入调整预算收入，并将实际收入22.5转入预算结余

借：预算收入——教育事业收入0.5

贷：预算结余——执行结余0.5

（2）将实际支出转入预算结余年末，根据各明细经费卡余额收回预算结余，假设收回离退休人员经费余额0.3，基础建设经费余额0.2，作如下账务处理：

借：预算分配——基本预算拨款（工资支出） -0.3

（基础建设经费） -0.2

贷：预算分配——基本预算拨款

（离退休人员工资） -0.3

（基础建设项目） -0.2

（3）年末结转实际收支和预算结余余额

借：预算结余22.5

贷：预算收入——财政拨款收入9.5

教育事业收入6

经营收入2

其他收入5

借：预算分配——基本预算拨款（工资支出） 6.2

（学生奖助学金） 6

（教学维持经费） 5

（基础建设经费） 2.3

贷：预算结余19.5

“预算结余”科目借方计入实际收入22.5，贷方为实际支出19.5，预算结余为3，包括预算差额1，执行结余2，最后将预算结余和明细科目的余额结转，作以下帐务处理。

借：预算结余——预算差额1

——执行结余2

贷：预算结余3

4.预算科目提供的信息及分析

预算类科目的设置，可以向预算管理者提供预算管理指标的实时信息，目前预算收入多少、预算已安排支出多少、预算已追加多少、预算是否出现赤字、还有多少经费可用于追加等信息，可通过预算结余科目获取。

年末，财务部门应该按照预算执行情况，结合决算报告的数据，针对预算收入、支出与实际收支的差额进行分析，找出预算产生差额的原因，以改进预算制定和执行中的问题。上例中，预算结余科目收支差额3，包括年初预算差额1，实际结余2，结余2产生的原因一是实际收入比预算收入增加2.5，二是实际支出超支0.5，分别是人员工资超支0.2和基建项目超支0.3。在今后的预算管理工作中，应提高预算估算的准确度，着力于加强工资支出、基建项目开支的控制。

（二）预算工作中常用的简化处理

实际工作中，预算凭证是按照预算类科目使用要求填制的会计分录，一般由预算管理人员填制。

年末结账时，按照实际收入22.5入账，作如下财务处理：

借：预算结余22.5

贷：预算收入———财政拨款收入9.5

教育事业收入6

经营收入2

其他收入5

这种简化账务处理省略了预算收入和预算方案结余的录入，在“预算结余”科目下不需设置明细科目。年末做预算执行分析，只需要分析“预算结余”科目余额及其产生的原因，其缺陷在于不能提供预算执行情况的实时信息。

四、结语

预算类科目应结合高校的特点进行设置。规模小、对预算信息统计要求不高的高校在运用预算类科目时，可以采用简化的账务处理。规模大、有不同口径的统计需求的高校应在预算制定和下达、预算追加的各个时间点做好预算类科目的账务处理，才能提供准确的预算数据，辅助预算分析和管理工作。

参考文献：

［1］陈祖棋.浅谈高校预算类会计明细科目的设置［J］.内蒙古科技与经济，2005，（9）.

［2］教育部直属高等学校会计核算手册，2014.

［3］高等学校会计制度，2014.

作者单位：（暨南大学财务与国有资产管理处）