我国食品加工企业内部控制环境的点评

西安财经学院 陆凯铭

我国食品加工企业内部控制环境的点评

西安财经学院 陆凯铭

随着我国经济的发展和人们生活质量的不断提高，食品安全问题越来越受到人们的密切关注。近年来，食品质量安全问题屡屡发生，不仅出现在小企业里，而且一些规模较大的知名企业也出现了食品安全问题，这不仅使人们对食品安全产生了担忧，更为中国食品生产加工企业敲响了警钟。食品安全问题的出现，同时暴露了这些企业内部控制存在着或多或少的问题。内部控制是否有效，其有效性能否得到保障，最重要的影响因素就是内部控制的环境。完善的内部控制环境有利于内部控制制度的建立和执行，促进内部控制程序的不断健全、完善和有效运行。企业只有拥有了适合自己企业的内部控制环境，才能保障企业内部控制制度的顺利实施，才可能使其食品质量安全得到更好的保障。

内部环境 内部监督 食品安全

1　研究背景及意义

1.1研究背景

随着国民经济的快速发展，我国食品加工企业也得到了迅速发展，消费者对食品安全的关注度也在不断加强。近些年来，三鹿奶粉、注水肉、红心鸭蛋、瘦肉精猪肉等食品安全问题无一不牵动着人民群众的心。这些事件的出现，不仅极大的影响着消费者的身体安全，还影响着该企业的生存与发展，直至出现倒闭。这些食品安全问题充分暴露了我国食品内部控制的不完善。2008年的三鹿奶粉事件更是将食品企业推到了风口浪尖，三鹿公司在这次的食品安全事件中暴露出了大量的内部控制问题。足以给我国的食品加工企业敲响警钟。这些食品安全问题的出现，其主要问题是企业内部控制环境存在问题。一个有缺陷的内部环境，必然导致企业的监督制衡机制存在着缺陷，使其监督机制不能够有效的进行下去，从而使企业内部控制制度形同虚设。

1.2研究意义

目前，我国市场经济中的竞争压力日益激烈，企业所面临的各种风险也正趋于复杂性和多样性的特点。作为企业管理的一种手段，内部控制在控制和防范企业的经营风险和财务风险过程中起着重要作用，是保证企业日常经营活动以及实现可持续经营的重要力量，内部控制的建立健全成为企业生产经营成败的决定性因素。在内部控制工作中，开始重视内部控制环境建设的人越来越多，内部控制体系能否起到作用的关键条件是内部控制环境的优劣，从而内部控制环境决定着企业内部控制的效率和最终效果。

研究企业的内部控制制度和内部控制环境，不仅可以改善国内企业的内部控制的状况，保证国内市场经济的正常运作，保护投资者的利益，完善企业管理和信息披露体系起着促进作用，而且对于企业内部管理制度的完善，日常的经营业务进行，提高管理者的管理效果有着重要意义。

1.3案例介绍——三鹿毒奶粉事件

三鹿集团股份有限公司是集聚奶牛饲养、乳制品加工、科研开发于一体的食品加工企业集团，作为国内的奶粉生产企业，在乳制品加工企业中位列前茅，在人们的心中一直是放心安全的形象。但是2008年9月11日，突然爆出关于三鹿集团的丑闻。被发现多位食用三鹿集团生产的婴儿奶粉的婴儿出现肾结石症状，令人震惊的“三聚氰胺”食品安全事件爆发。

“三聚氰胺”毒奶粉事件消息迅速传播开来，越来越多因使用三鹿奶粉患有肾结石的婴儿被查出，三鹿集团先是矢口否认，一再的辩解不是因为自己生产的奶粉造成的这样的事故，但其很快就改变说法，承认奶粉受到了一定程度的污染。其所说的一定程度的污染是由奶农在原奶中掺加“三聚氰胺”造成，事情的发展在国内继续蔓延，这场食品安全危机被闹得沸沸扬扬。不管怎么说，由毒奶粉所引发的一切都是非常致命。尽管三鹿公司急于想把自己从这件事件中解救出来，试图从产品的生产加工方面来证明自身清白，但三鹿对这件事所给出的解释都存在着让人们无法信服的地方。

随后，三鹿公司在没有办法的情况下，又试图将全部责任推给“不法奶农”，说是一些“不法奶农”在原料中掺加了“三聚氰胺”，还是大有把这起事故的责任甩给别人的意图。退一万步讲，即便三鹿集团的说法属实，为何三鹿公司在奶源收购环节没有发现其存在着问题，并且三鹿集团对外称其有着1100多道质量安全检测程序，所以不管三鹿怎么解释，该公司的质检和生产环节都不可能与这件事情逃脱关系。国家质量安全检验部门的结论还没有给出，三鹿公司就已经开始推卸责任，再加上事故发生前的有意瞒混。对于生产上的责任故意回避，在毒奶粉事件造成不可挽回的后果之后，又以消极的态度来处理该事件，三鹿公司的行为可以说是让人无法再去原谅。甚至，被毒奶粉伤害的婴儿和家庭都没有听到三鹿集团的一声公开道歉。三鹿为了力求自保，几乎将一切能用到手段都用了个遍。

2009年1月22日，石家庄中级人民法院对三鹿毒奶粉一系列的案件作出宣判，三鹿集团股份有限公司原董事长田文华被判处无期徒刑。最终在2009年2月12日，辉煌一时的三鹿集团宣布破产，

2　三鹿集团内控环境问题分析

2.1组织结构设置不合理

在我国企业中普遍存在着组织结构设置不合理，对于三鹿集团来说亦是如此。三鹿集团虽然在内部设置了对应的质量检测部门对其生产加工程序以及原材料采购过程进行质量安全检查。但是三鹿集团的质量安全检测部门存在着其自己的独立性，独立于其他部门，从而造成没有别的部门对其监督，所以质量检测部门在日常的检测工作上就会出现疏忽大意的现象。没有别的部门对其检测情况定期检查，即便检测部门检测环节出现问题，企业的管理者也不能及时有效的对出现的情况及时了解，从而对出现的问题无法作出快速有效的解决，加大了食品安全风险的发生。

2.2企业内部监督趋于形式化

一是内部监督机制形式化。主要原因可以体现于以下方面。第一，三鹿集团的质量安全检测部门没有完全的对这个问题重视起来，从态度上不端正。在2008年上半年，全国有不少地方的医院都收治了少则几例、多则几十例的肾结石婴儿。在这些令人痛心疾首的病例背后，所有的罪魁祸首都明确的指向了三鹿集团所生产的奶粉。然而在接到消费者的投诉以后，无论是相关的质量安全监测机构还是三鹿集团的自检，都显示着三鹿奶粉不存在着安全问题。第二，在越来越多的病例出现的时候，三鹿集团就已经知道自己生产的奶粉有问题。而当时三鹿集团的管理层却没有重视起来，没有在质控制度上采取任何措施。二是内部监督环节形式化，部门监督人员的监督检查工作没有落实到位，对安全检测部门的工作没有做好监督检查。从而使三鹿长期在原奶的采购环节出现质量安全问题。在奶制品生产出来后，对应得监督部门对成品的质量监督工作也没有落实到位，让大量问题奶流向全国。

2.3企业文化氛围不强

一个企业的整体环境以及文化氛围，体现了该企业的行为习惯、处事方式。企业文化氛围是无形的，会以其特有的形态使企业成员在日常的工作中慢慢的受到感染，感受着企业的整体精神追求，因而会因为文化氛围使自己的思想得到更高层次的升华。三鹿集团的文化建设还存在着一定的不足，如企业的文化在策划出来之后的融入工作做还不够深入，只是象征性的，在培养过程中形势化。在职工中宣传、学习、实施也只是草草了事，进而该形成的企业文化氛围没有形成。企业文化建设还没有形成机制化系统化，缺乏长远规划。

2.4管理者经营方式和理念错误

管理者的经营理念是一个企业经营的最根本的管理思想。经营管理活动都要有一个最基本的行为准则，一切的管理活动都围绕一个根本的核心思想进行。这个核心思想就是我们这里所说的经营理念。所谓经营理念，就是管理者追求企业绩效的根据，是顾客、竞争者及科技优势、发展方向、共同信念和企业追求的经营目标。这些可称为企业的“经营理念”。而三鹿集团为了追求经济利益，而不顾消费者的身体健康，在奶粉里面加入三聚氰胺，严重违背了企业最初的经营管理理念和道德底线，同时也违反了法律，导致企业内部控制环境每况愈下。管理者这种做法纯属投机取巧，但是结果牺牲巨大。

3　解决方法

3.1完善企业的结构设置

三鹿集团存在着严重的结构设置问题，从三鹿集团我们可以看出，要对食品行业的内部控制环境进行改革，首先要对企业的结构设置进行合理改善。三鹿集团的质量安全检测部门独立于其他部门，不存在着监督检查部门，从而造成了问题的出现。所以要设置监督部门来约束检测部门的行为，并且对检测人员进行不定期的替换，使其工作人员能够长期处于积极工作的一种状态。合理的企业结构，才能有利于控制环境的有效性，从而保证内部控制的顺利进行。

3.2加强企业内部的监督力度

在如今的市场经济条件下，做到如何加强企业内部监督管理，推动企业内部监督不断强化，促进经济的健康稳定发展，是我国企业亟待解决的重要课题。从三鹿集团来看，我们要让内部监督融入到生产的各个环节中，要让监督人员的工作落实到实际中，而不是做做样子，让内部监督趋于形势化，而不能保证食品的质量安全。作为食品企业，不管是从原来的采购环节，加工环节还是销售环节，企业都必须做好检测和监督工作。“民以食为天”，时刻要记住食品安全无小事。

3.3完善企业文化

我国经济处于快速发展期，市场环境和行业前景复杂多变，企业面临的不确定因素很多，原有的竞争优势很快就会弱化。企业需要通过调整战略不断创新，才能抓住变化中的机会。但是从战略实施的角度来看，企业新战略要求企业文化与之相适应的时候，如果企业原有文化变革非常慢，不能立即对新战略做出反应，那么企业原有文化就非常有可能成为实施新战略的阻力。所以企业文化建设要培养企业理念，铸造企业精神支柱。导入管理文化，规范员工行为。弘扬企业楷模，展示企业形象。发展礼仪文化，营造内部环境。推进教育培训，组织文化活动。注重人才开发，激活动力机制。

3.4树立合理的经营理念和方式

作为企业的管理者，是一个企业的领导核心，是企业员工的学习对象。所以领导者要提高自身素质和道德修养，在经营管理的过程中，切不能为了经济利益而抛弃自己的道德底线。在这基础上，管理者还要提高自己的管理水平，要学习优秀企业的先进管理水平，再根据自己企业的实际的情况作出相应的改革措施。

4　结语

随着人们生活水平的提高，人们也越来越关注食品安全问题，但是食品安全问题还时不时的出现。通过对三鹿毒奶粉事件的分析，要想解决食品企业的内部控制环境问题，还需要企业做的很多。三鹿集团给我国食品加工企业敲响了警钟，完善的企业内部控制环境，决定着企业的发展。企业的内部控制环境是内部控制的关键，每一个优秀的企业都应拥有足够良好的内部环境；内部环境是其他内部控制因素组建的奠基石。是企业发展的无形推动力，也是其他内部控制因素的核心，这在一定程度上决定着其他控制要素能否发挥出其自己应有的作用。如果企业没有一个较好的内部控制环境，再好的内控制度都只是流于形式，无法更好的实施，一切内控措施都将变成纸上谈兵。

[1] 陈文杰，迟淑贤．我国企业内部控制环境因素分析[J]．赤峰学院学报，2010(7)．

[2] 杨玉凤，曹琼．基于内部控制环境的管理层道德建设[J]．煤炭经济研究，2007(10)．

[3] 梁小雨．我国企业内部控制环境分析与优化[J]．河北企业，2008 (07)．

[4] 胡兴国．试论中国特色的企业内部控制监管体系[J]．财务与会计，2009(15)．

F406.72

A

2096-0298(2016)11(b)-136-02

陆凯铭(1990-)，男，汉族，江苏苏州人，初级会计职称，硕士研究生，主要从事成本分析与控制方面的研究。