浅议国有企业职工福利费的内部控制审计

冯梦洁

浅议国有企业职工福利费的内部控制审计

冯梦洁

内部审计与内部控制相互渗透又相互促进，两者相辅相成、缺一不可。随着企业管理理念的不断创新，内部控制审计逐渐成为内部审计的侧重点。职工福利费作为企业与员工之间的桥梁，承担着员工与企业之间情感的输送，而内部审计人员身为内部控制审计的代言人，应确保职工福利费在良好的控制下运行。本文从职工福利费内部控制审计的相关概念出发同时结合本单位实际，揭示了长期对职工福利费进行财务收支审计形成的弊端，并有针对性提出了如何创新职工福利费的内部控制审计。

国有企业；职工福利费；内部控制；审计

一、职工福利费的内部控制审计概述

职工福利费是企业对职工劳动补偿的一种辅助形式。职工福利费具体包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；二是企业尚未分离的内设集体福利的部门所发生的设备、设施和人员费用；三是职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救助困难职工的基金支出；四是离退休人员的统筹外费用；五是按规定发生的其他项职工福利费用。

内部控制包含组织的计划及业务过程中所采纳的各种协调方法，用以保全其资产，核查其会计数据的准确性和可靠性，提升营运的效率，并鼓励遵守既定的管理政策。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，其目的是为了强化和完善企业的经营管理。

职工福利费的内部控制审计指对于职工福利费的使用，如果它在遵循适用的法律和组织政策前提下，能经济地、有效地运用资源及恰当的保全资产，完成其规定的使命并产生准确、可靠的数据。且与之相关的组织成员都要在其营运领域负责内部控制，并保证发挥作用，那审计人员则认为职工福利费的内部控制是良好的。

二、职工福利费传统财务收支审计的弊端

（一）审计人员坐井观天

近年来，随着新《企业会计准则》、新《财务通则》及新《企业所得税法》都对职工福利费的列支等问题作出了新的规定，取消职工福利费按工资总额的14%进行计提，企业可根据自身情况采取“平时预提、年终结算”或据实列支对职工福利费进行核算，在不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除，并明确规范了职工福利费的开支范围等问题，使运行多年的职工福利费核算方法发生了实质性变革。一方面，职工福利费管理和使用的不断完善；另一方面，国企体制下员工按部就班的特点，使得内审部门在对职工福利费审计中发现的问题面越来越窄。内审部门对职工福利费一直都是进行财务收支审计，重点放在看预算、抽凭证、是否存在不合理及违规现象这些方面，长期以来，审计人员本身也认为对职工福利费的审计仅限于这些方面。本人通过查阅所在企业近几年对职工福利费的审计案卷发现：审计工作底稿及审计报告基本包括职工福利费的计提、年度使用情况及与上年对比、占该费用比例稍大的子科目使用情况披露等内容。

（二）缺乏有效沟通，审计逐渐流于形式

审计人员一个重要的职业素质体现就是善于挖掘信息并进行有效沟通。在职工福利费审计过程中，职工福利费使用的常态性及审计的重复性都可能使得审计人员对该项审计抱有对付心理，从而使得获得的信息有限且重复，审计报告可读性日益降低。对于审计人员来说，审计报告是与上级领导及相关部门沟通的最好工具，审计报告缺乏可读性，工具就失去了使用效果。久而久之，会形成这样一种局面：内审部门进行常规审计，发现的问题不痛不痒，出具的审计报告不能引起领导及相关部门的重视，职工福利费的审计基本流于形式。曾看到一个案例：某企业职工福利费某年度审计报告中披露职工福利费附件不齐全等现象，相关部门对审计建议不予采纳，事后跟踪审计时推卸责任，而在审计报告批示单上各级领导都无签字意见。种种情况使得审计人员不禁怀疑：对职工福利费的审计是否还有必要？

（三）员工福利意识薄弱

审计人员在进行职工福利费的财务收支审计过程中，通常情况下是与财务部门对接。因为内部审计工作的特殊性，审计人员接触企业的各层员工更多，在平常的一些沟通中，我们发现：很多员工尤其是一线员工认为，做好自己手头的工作，其他事与我无关，员工大多时候不清楚自己拿的哪些是属于职工福利，什么情况下可以享受职工福利待遇。在大多企业，职工福利费就成为极小一部分管理层的事情，这种情况下有可能会导致审计人员所获得的审计证据不真实。

三、国有企业职工福利费审计的改进——职工福利费内部控制审计

随着企业现代化管理的完善，内部控制审计将成为内部审计的侧重点，但我国的内部控制审计尚处于初步摸索阶段，审计转型还不到位。而长期对职工福利费进行财务收支审计的弊端已经显露，对职工福利费进行内部控制审计势在必行。本人认为开展职工福利费内部控制审计可以从以下方面入手：

（一）制度建设

内控审计在我国还不成熟，尚处于初步发展阶段，内控制度覆盖面不广且可能不符合企业现状。本人曾参与对集团旗下子公司内控自评价的工作，我们发现：若对子公司直接套用五矿内控标准进行自查，不全面且不切实际。制度是一切行动的出发点，因此，企业首先应根据自身的特点，组成内控小组或聘请外部专业人员从职工福利费相关的总体控制及各层面的控制制定相应的标准。

（二）管理模式

根据会计准则或制度的要求，职工福利费是应付职工薪酬下的二级科目，对其进行明细核算。以本集团企业为例，对于防寒保暖费及高温费等这类各在职员工均享有的福利，企业可根据员工在职天数统一进行发放并签字确认；对于企业内设集体福利部门发生的各项费用，依据各相关责任方监督下的数据为准；对于职工困难补助及职工疗休这类少部分人享有的福利，以核实的相关受益人签字及领导审批资料为准计入职工福利费；对于大型国企来说，对所属的二级单位可按人均数进行定额拨付，限额内实报实销。对职工福利费的管理应根据企业性质和实际情况的不同，采取不同的管理模式。

（三）内部控制审计流程的设计

内部控制审计即对相关的内部控制各个控制点进行测试，检查测试结果是否符合公司制定的内部控制标准。笔者认为，职工福利费的内控流程，包括总体控制及各层面的控制。对各层面的控制可以从以下方面进行测试：①所有的一线员工、基本职员及直接获利人形成第一层面测试点。首先，对职工福利费开支的各项明细费用中最直接获利人进行抽查询问、取证，获得最原始证据；②二级单位及各部门的成本员或会计联络员。二级单位成本员或部门会计联络员一般是与财务部门进行直接对接的，作为职工福利费报账手续的实行者，审计人员要对其报账内容等方面进行测试；③二级单位及各部门的负责人。职工福利费的报销必须有单位或部门领导的签字，因此，相关负责人成为审计人员对职工福利费进行内控审计测试的第三道防线；④财务部、人力资源部以及工会。工会、人力资源部以及财务部是职工福利费的实施及执行过程中联系最为密切的职能部门，对这三个部门相关的职能测试也成为职工福利费内部控制审计的一部分；⑤公司领导层面。公司高层领导应及时掌握企业动态，了解与员工切身利益相关的方方面面，作为职工福利费使用的最后一道且尤为重要的一道防线，要确保职工福利费的审批权限。

（四）预算的订立与执行

首先，应由各二级单位及各使用部门提交年度职工福利费明细使用预算并由相关直属负责人签字确认，财务部进行归口整理；其次，各高层领导逐一对财务部整理的职工福利费预算草案进行审批并提出意见；最后，根据领导审批意见整理后的职工福利费预算草案提交职工代表大会审核，形成预算决案。预算决案一旦形成，财务部门应按预算严格控制职工福利费的使用，据实列支，把好财务关。

（五）开支的合规合理

在职工福利费的日常开支中，财务部门起着至关重要的作用。财务相关人员在记账时应对二级单位及各部门报支该项费用的原始凭证进行审核，确保真实无误，并严格按照规定在预算内进行列支；对于超预算或预算外的费用，应检查是否有相关领导的授权审批，确保费用支出合规；年末应及时对职工福利费进行结转，确保余额为零。内部控制体现在企业运行的各个方面，对福利费进行财务收支审计是对其进行内控审计的一项重要内容。

（六）审计常态化

确保审计效果的重要举措即实现审计常态化。审计人员在平常的审计工作中应该都遇到过因时间跨度太长而影响审计质量的情况。例如：进行某领导任期经济责任审计时，若领导任期比较长，由于任期内内外环境的影响，导致审计需要的数据缺失或审计所需要了解的事项模糊等情况。因此，在不仅限于职工福利费的内控审计方面，应确定合理的时间跨度，并要对审计报告中提出的审计问题及建议进行实时跟踪，必要时可实施后续审计，以确保审计质量。

[1]罗伯特·莫勒尔（著）.李海风，刘霄仑（译）.布林克现代内部审计学第六版［M］.中国时代经济出版社，2005.

[2]张庆龙.中国内部审计行业的现实问题调查思考［J］.中国内部审计，2014,07.

（作者单位：株洲市国有资产投资控股集团有限公司）