“营改增”对企业财务管理产生的影响及对策

赵玉敏

“营改增”对企业财务管理产生的影响及对策

赵玉敏

“营改增”是我国税制的一项重要制度创新，对于我国税收制度乃至整个国民经济运行会产生重要影响。本文通过对我国“营改增”给企业财务管理带来影响进行分析的基础上，提出企业应采取的若干应对、改进措施，以便我国企业更好地落实税收体制改革及享受税收优惠政策，合理减轻企业税负，提高企业竞争力。

营改增；财务管理；对策

一、概述

（一）“营改增”政策出台背景。我国政府为减轻企业税负及实现税收公平原则，于2011年出台“营改增”改革具体时间表，次年初，改革政策首次在上海市交通及部分服务业中试点，同年7月，将试点范围扩大至北京等8省份。近期，财政部及国税总局出台《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号文件），文件中明确自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

（二）“营改增”的必要性。增值税是我国的第一大税种，是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人就其实现的增值税征收的一个税种。营业税是我国的第三大税种，是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。营业税的征税对象广泛，且实行多环节课税，存在重复征税的情况。因此，为促进我国第三产业的发展、规范税收制度，必需要完善增值税抵扣链条。这项改革不只是简单的税制转换，更重要是有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新。

二、“营改增”对我国企业财务管理的具体影响

（一）对企业一般纳税人认定的影响。在“营改增”前，营业税纳税人不需对纳税人资格进行认定，只需按照收入及所处行业相对应的税率进行缴税即可。“营改增”后，企业应向当地国税机关及时申报相关资质、财务数据资料，以便税务机关根据条例核定企业纳税人资格（即一般纳税人与小规模纳税人身份），根据条例规定，一旦企业年应税销售收入及财务核算管理、办公地点等条件符合标准，即被认定为一般纳税人，同时，可以享受购置材料、固定资产进项税抵扣优惠政策。

（二）对企业会计核算的影响。“营改增”后，与其连带的会计科目设置、会计报表编制及核算方法均发生一定的变化。具体变化为：一是科目设置方面。在“营改增”前，企业无需根据增值税抵扣内容设置二级明细科目，改革后，企业需在“应交税费”一级会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”及进项、销项等二级科目。二是会计报表可比性方面。“营改增”前，企业利润表中“主营业务收入”为含税金额，其所应缴纳的营业税通过“主营业务税金及附加”反映，而改革后，利润表中“主营业务收入”项目为不含增值税金额，所缴纳的增值税金额在资产负责表中反映，由于改革前后相同报表项目结构发生变化，导致改革后所编制的利润表与前期缺少可比性。三是税款核算方面。“营改增”前，企业只需将应缴纳税款直接根据销售收入乘以营业税税率即可，而改革后，企业在计算当期缴纳增值税额时，既要先将销售收入换算成不含税价格后再计算销项税额，而且还需对当期取得的固定资产、原材料等增值进项税额进行网上认证、汇总、抵扣计算，因此，税款核算工作量较改革前有所繁重。

（三）对企业发票管理的影响。由于增值税具有进项税抵扣作用，因此，企业为了享受抵扣优惠，均会向供应商、劳务公司等卖方索取增值税发票，一来可以通过增值税再现企业经济业务全貌，二来可以抑制企业为达到偷税漏税目的不向买方开具发票的行为，从源头堵塞国家税收收入流失漏洞。一是税务机关方面。“营改增”后，国税机关将通过在纳税企业内部安装、使用增值税防伪税控联网系统达到控制税源目的，所有增值税发票认购、开具、销毁等信息均被税务机关掌握，以防止企业为谋取私利虚开发票、非法转让发票等偷税、漏税行为。二是纳税人方面。我国《刑法》对于纳税人在增值税发票开具中存在的虚开、非法转让等行为作出明确处罚规定，企业应严格按照《增值税专用发票使用规定》进行发票认购、开具、销毁等活动，避免因违反《刑法》而受到处罚。同时，纳税人应根据增值税一般纳税人认定资格分别使用增值税专用发票及普通发票，只有取得增值税专用发票方可抵扣当期销项税。

三、实行“营改增”后企业应采取的措施

（一）落实税务核算工作。企业的营改增，必须首先解决企业内部相关管理人员的理论基础，加强关于营改增政策的了解，根据企业的实际情况进行政策的全面解析，认真贯彻落实政策的同时，对企业内部进行管控的调整，提升政策落实实效性，降低工作中可能出现的安全隐患。这就需要工作人员对其进行针对性的学习，全面了解并形成系统的认知，从而落实到本职工作之中。比如，在企业的实际工作中，可将会计部门的工作进行明晰，结合营改增政策，加强内部财务管控，完善税收管理相关体制，通过更高的责任心、对会计工作的耐心等，共同完成营改增的过渡及转变，促进企业税务工作的优化发展。

（二）专用发票的管理。营改增政策的落实，会出现统一的增值税发票，但这种发票的发行与流通，也涉及到更多经济违法的相关操作，必须重视进行管理，避免违法行为的产生。企业应对其进行专门的管理，不仅要设置专门的工作人员进行抵扣专用发票的获取，更应在日常业务往来交易中，获得增值税纳税人所提供的相关发票，同时，企业更应加强增值税发票的认证管理，选择专门的人员负责发票认证，在业务往来交易中，获得增值税发票后立刻办理认证，让发票完成最大程度的抵扣。另外，更应加强对虚开发票行为的管理。企业领导的重视将直接影响企业内部关于发票的使用规范程度，降低企业犯罪风险，改善税收工作质量。

（三）建立统一的税务管理中心。营改增会直接影响企业内部的纳税模式，传统的企业管理中，跨地区经营十分常见，使财务机构相对复杂，加上营改增带来的会计核算项目和工作量的增加，总公司与分公司之间的业务沟通，都将财务工作变得异常复杂。而增值税专用发票的相应保管、认证等工作也增加了税务机关的工作量。因此，专业化的集团税务管理中心的建立必不可少，这种管理中心不仅能大大降低企业的运营风险，更能帮助企业进行税收筹划管理，帮助企业抵抗营改增后的种种运营风险。

四、结语

营改增措施是我国优化经济发展模式，促进经济发展的重要举措。我们近两年来在某些地区的试点应用，可以看到营改增措施给企业既带来了正面影响，又带来了负面影响，但是从长远意义上讲，我国的营改增措施是有利于我国企业的经济发展的，但是如何平稳的进行过渡，则需要企业的财务人员进行多方面的努力，对营改增的相关政策与适宜进行充分了解，特别是相关的注意事项，使营改增在企业的落实得到稳步的革新过度。

［1］冯宇波.“营改增”对企业财务管理的影响及应对办法.中国商论，2016年15期.

［2］赵靖.“营改增”对企业的影响与发展机遇.现代企业，2014年08期.

［3］杨勇.试论营改增对企业财务管理的影响.企业改革与管理，2015年06期.

（作者单位：沈阳铁路信号有限责任公司）