应收款项的备抵法会计核算例解

段革花

应收款项的备抵法会计核算例解

段革花

备抵法是处理应收款项无法收回或者收回可能性很小时的一种主要会计核算方法。其会计核算过程可以找到一定的规律性，一般主要针对坏账准备的计提、坏账准备的冲销、坏账的发生、坏账的收回四个步骤进行会计核算，其中坏账准备的计算也对备抵法的正确运用起着至关重要的作用。

应收款项；备抵法；坏账准备

应收款项是企业的一项重要流动资产，应收款项的管理也是企业管理的重要组成部分，应收款项管理对企业资本运营和企业效益的影响至关重要。而在应收款项的管理中，坏账的核算和管理是其关键的一环。现代企业均存在商业信用行为，坏账的发生难以避免。造成坏账损失的原因，或因应收款项债务人死亡或者破产，以遗产或者破产财产清偿后仍不能收回；或因债务人超过偿还期仍未偿还债务且有证据表明无法收回。只要发生上述两种情况之一，均需进行相应的会计处理。依据企业会计准则，坏账是指企业无法收回或者收回的可能性极小的应收款项。理论上对于应收款项的会计核算方法有两种，一种是直接冲销法，即在坏账实际发生的时候，直接冲销应收款项，目前这种方法除在个别小企业应用外，其他企业已被禁止使用此方法。二是本文要探讨的备抵法。

备抵法是一种符合权责发生制的科学处理方法，企业在会计期末时，对应收款项的回收可能性进行合理分析，对于收回可能性极小或者无法收回的应收款项，提前计提坏账准备。当坏账确实发生时，冲减坏账准备并冲销应收款项的方法。在备抵法的处理过程中，主要设置“坏账准备”和“资产减值损失”等会计科目。其中“坏账准备”会计科目用于反映应收款项应计提或者冲减的坏账准备数额，属于资产类的备抵科目，虽然是资产类，但是由于是应收款项的备抵科目，与一般资产类账户借贷方向相反。“资产减值损失”会计科目属于损益类会计科目，借贷性质同费用类即借增贷减，用于核算企业多项资产根据资产减值准则计提资产减值准备而形成的损失。

下面要分析的备抵法会计核算例解，以应收账款的坏账发生过程为分析对象，反映交易过程中主要发生的四个步骤：坏账准备的计提、坏账准备的冲销、坏账的发生、坏账的收回。用于计算坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法。本文主要以应收账款余额百分比法为例进行分析。

一、坏账准备计提时

坏账准备计提时，“坏账准备”会计科目金额增加，“资产减值损失”会计科目金额增加，表示企业在计提坏账准备的同时，也预示着一笔损失很可能的发生。应借记“资产减值损失”会计科目，贷记“坏账准备”会计科目。

【例1】2014年12月31日，英才公司应收账款余额为100000元，按10%计提坏账准备。2014年年末计提坏账准备时，应计提的坏账准备数额为100000×10% =10000元，会计分录编制为：

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

坏账准备计提以后，“坏账准备”账户余额应为10000元。

二、坏账准备冲销时

如果期末坏账准备计算后，应计提的金额小于坏账准备账面余额，此时不应计提坏账准备，而应冲销坏账准备，即“坏账准备”会计科目金额相对减少，“资产减值损失”会计科目金额相对减少。应按照应提坏账准备金额和上期坏账准备余额的差额，借记“坏账准备”会计科目，贷记“资产减值损失”会计科目。

【例2】接例1，2015年12月31日，英才公司应收账款余额为80000元，按10%计提坏账准备。2015年年末计提坏账准备时，应计提的坏账准备数额为80000× 10%=8000元，而坏账准备的上期期末余额为10000元，应计提的坏账准备金额小于坏账准备账面余额，此时应冲销坏账准备，冲销金额为10000-8000=2000元。会计分录编制为：

借：坏账准备2000

贷：资产减值损失2000

坏账准备冲销以后，“坏账准备”账户余额应为8000元。

三、坏账发生时

如果有证据证明，应收账款确实无法收回时，坏账确实发生。此时，应冲减坏账准备的同时转销应收账款。即“坏账准备”会计科目金额减少，同时“应收账款”会计科目金额减少。应借记“坏账准备”会计科目，贷记“应收账款”会计科目。

【例3】接例2，2016年3月12日，有确凿证据证明，英才公司应收甲公司的一笔应收账款3000元无法收回，英才公司实际发生坏账损失3000元，应冲减坏账准备3000元。会计分录编制为：

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000

注意，坏账发生以后，“坏账准备”的账户余额应为8000-3000=5000元。

四、坏账收回时

如果前期已经确认的坏账又收回时，按实际收到的金额增加坏账准备的账面金额，同时转回应收账款的账面金额，即“坏账准备”会计科目金额增加，“应收账款”会计科目金额也相对增加，应借记“应收账款”会计科目，贷记“坏账准备”会计科目。同时，按实际收到的金额增加银行存款，即“银行存款”会计科目金额增加，同时“应收账款”会计科目减少，表示应收账款已收回，应借记“银行存款”会计科目，贷记“应收账款”会计科目。

【例4】接例3，2016年6月15日，英才公司收到已转销的甲公司的坏账3000元，已存入公司账户。注意，此时应做两个会计分录，前者用于冲转坏账准备，后者表示实际收到的应收账款并存入银行。会计分录编制为：

借：应收账款3000

贷：坏账准备3000借：银行存款3000

贷：应收账款3000处理完毕以后，英才公司的“坏账准备”的账户余额应为5000元加上转增回的3000元，应为8000元。

在整个账务处理中，坏账准备的正确计算是个关键点。坏账准备的正确的账务处理是建立在正确的计算前提上的。应收账款百分比法是企业经常采用的一种计算坏账准备的方法，即企业按照应收账款余额的一定比例，来确定应该提取多少坏账准备金额的方法。但是由于坏账准备计算的连续性，每年年末企业的坏账准备有可能是提取（包括补提）也有可能是冲减。

应收账款百分比的计算方法一般来说，第一步是在坏账准备设置之初，根据应收账款的当期余额×坏账准备计提比例，确定坏账准备初期余额。第二步在以后期间，根据坏账的发生和收回等事项的发生，由上年坏账准备的期末余额-本期坏账的发生数+本期坏账的收回数，再与当期应收账款的余额乘以计提比例后的数额相比，根据差额确定当期期末应该补提还是冲销及其数额是多少。

［1］刘东明.企业会计学［M］.中国财政经济出版社，2010：88-92.

［2］岳秀敏.备抵法在坏账准备中的应用处理［J］.中国乡镇企业会计，2014（10）：51-52.

（作者单位：山东英才学院商学院）