浅谈会计的集中核算与国库的集中收付

石清海

【摘要】在当前的公共财政改革以及会计制度改革热潮中，会计集中核算以及国库集中收付两大制度是最为重要的组成内容，将这两种制度有机融合可产生协同作用，使会计集中核算制度以及国库集中收付制度的作用发挥到极致，有利于实现公共财政的规范化、制度化、有序化管理。文章分别介绍了会计集中核算制度与国库集中收付制度的重要意义，并提出了实现两者高度融合的建议。

【关键词】会计集中核算；国库集中收付；重要意义；有机融合

一、会计集中核算制度的重要意义

（一）有利于提高会计工作效率，保证会计信息的真实、可靠性

成立会计集中核算中心后，行政事业单位也会在其中纳入会计业务，以会计电算化系统为主要依托，根据国家统一颁布的制度标准，严格规范各单位的财务运作过程以及财务行为，集中于一个统一的会计核损账户进行统一监管和调度，有利于提高会计工作的规范性、有序性，提高会计人员的工作效率，也可提高会计核算资料的及时、完整、真实、可靠。

（二）充分发挥会计核算的监督作用

会计集中核算制度中若想要处理一项会计业务，必须通过单位证明人、经手人、报账员、财务审批人员、记账会计、审核会计以及会计主管等诸多环节审核，若审核数额较大，必须经上级领导人员（会计核算中心分管领导、单位主管领导）审批。因此在这种会计核算管理模式下，采取“一站式”管理，可从源头上消除挪用财政资金、违规开户、截留或者私自设立小金库等违法违纪行为。

（三）有利于加快财政预算制度改革步伐

会计核算中心可加强部门预算的约束机制，确保单位各项开支都能够控制在预期范围内。会计核算中心统一支付政府采购资金，减少资金流转时间，有利于提高资金周转率，实现资金的“专款专用“，为贯彻落实政府采购政策提供了强有力支持。其次行政事业单位将所有银行账户都撤销，各项收入、收费并没有进入会计中心支出户，而是直接进入国库，达到了“收支分离管理”。

二、国库集中收付制度的重要意义

国库集中收付制度主要是指通过国库单一账户统一、集中管理所有财政资金，所有收入也直接缴入财政专项账户，或者直接缴入国库，然后再经国库单一账户直接将财政资金给用款单位或者供应者。具体而言，其实国库集中支付是指财政部门首先在人民银行开户，建立统一银行账户，而在商业银行这些代理银行开立财政授权支付零余额账户以及财政直接支付账户，各单位可根据自己实际需求，在资金预算范围内合理安排资金使用，但是必须经财政部门支付相应款项。有利于加强政府的宏观调控能力，提高资金使用效率，进一步完善我国的公共财政体系。具体而言，国库集中收付制度的作用主要表现在以下几个方面：

（一）有利于合理调度资金

国库集中收付制度下，以往按照预算级次逐层拨付的程序被废除，由国库单一账户统一调度和管理，若单位提出支付劳务款项或者购买商品时，必须要财政部门人员仔细、认真审核方可通过，可有效避免大量资金沉淀问题，提高财政资金的合理利用，也有利于提高财政资金支出的准确性和高效性。

（二）有利于加强财政收支管理的监督力度

以往政府财政部门多数情况下采取的是事后管理，国库集中收付提倡事前监督和管理，并将监督和管理贯穿于全过程中，可有效提高财政资金的可靠性和安全性，也能够客观、真实的反映出各单位具体的经济活动，进一步完善财政监督体系。

三、实现会计集中核算和国库集中收付的高度融合

（一）重新设置统一账户以及机构

为了有效衔接会计集中核算与国库集中收付，应将会计集中核算中心与国库集中收付中心有效相融，构建会计集中核算型财政国库集中收付机构，将以往的会计核算中心设置为国库集中收付中心的内属机构，合理整合人力资源。具体而言，会计集中支付中心、国库集中支付中心分别在商业银行开立一个统一账户，其中有一个账户是行政事业单位的“零余额账户”，具体业务负责关于行政事业单位的所有委托业务以及国库结算。而另一个账户是国库支付部门专门设置的“零余额账户”，主要负责内容是国库结算支付以及具体业务。该种账户和机构设置可以实现“分户核算”管理模式。

（二）会计集中核算的岗位可称为审核岗位

构建会计集中核算型财政国库集中收付制度后，以往的会计集中核算中心的会计核算岗位在该种制度下可以成为国库集中支付的执行以及审核岗位，具体应该负责审核单位的预算指标，其他单位申请的财政支付申请、用款计划、报销凭证以及支出明细账等。会计核算中心机构的稽核人员可以负责稽审的相关业务活动。而会计集中核算的会计岗位以及资金出纳人员可以负责国库支付部门的资金会计管理，具体工作内容主要是处理国库结算和账户之间的业务。

（三）采用会计集中核算与国库集中收付并存的会计核算模式

即是指会计集中核算型财政国库集中收付，这对会计集中核算与国库集中收付的完美融合有着积极的意义。其工作内容是将原有的会计核算中心改为财政国库支付中心，而之前的会计核算中心便成为其一个岗位部门，主要负责单位的预算管理以及其他用款申请、资金明细、报销凭证等资金业务。国库支付的资金会计可以沿用原来的会计核算的出纳及会计，主要负责国库支付的审核与管理、库存与账户间的资金往来和结算、管理国库小型资金账户等。

（四）应加强会计审核和监督力度

中心机构应仔细认真审核单位所有支出，只有审核通过才接受该项支付申请业务，中心核算单位应根据工作需要，自行建立一个备查账簿以及辅助账簿，尽可能使业务核算工作简化。应不断加强对财政预算的监督和管理，保障财政预算的有效性，充分发挥财政预算的职能和作用。在审核并制定行政事业单位预算规划过程中，中心机构应积极参与其中，并要求将最终的预算讨论规划送至中心机构，而行政事业单位也应该每个月都向中心机构报送资金的用款计划，确保每一个业务资金使用都在预算范围内。

参考文献

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