关于企业内部会计控制探讨

廖蔚妮

摘要：企业内部会计控制能防范各种潜在危机，防止腐败滋生，有效提升会计信息质量，提高企业管理效率，促进企业经营水平不断提高，提升企业的市场竞争力。但企业在实施内部会计控制时仍然存在一些问题，制约了内部会计控制的充分发挥，文章就此做些探讨，首先阐述了企业内部会计控制的概念和应遵循的原则，其次指出了企业内部会计控制中存在的问题，最后提出了提升企业内部会计控制的主要措施。

关键词：企业；内部会计控制；存在问题；措施

一、企业内部会计控制概述

（一）企业内部会计控制的概念

随着经济与社会的发展，市场竞争的激烈，财务管理对于企业发展起着很重要的作用，而企业内部会计控制作为企业内部控制的中心环节，已经成为现代企业能否有效管理的重要标准。那么企业内部会计控制的具体概念是什么呢？概括地说就是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，是由保护资产安全和保证财务信息真实可靠的相关工作流程和工作记录构成的控制体系。通过内部会计控制，能逐渐规范企业会计行为，在会计工作的运行中及时发现问题，从而有效保护企业资产的安全和财务信息的准确可靠，防范职务贪腐。

（二）企业内部会计控制应遵循的原则

1. 制度合法性原则

企业想要获得长远稳健的发展，所有的生产经营活动必须是在遵守国家法律法规的基础上，企业构建内部会计控制制度时，必须严格依照国家的相关法律法规，同时结合企业自身的实际情况，将企业所有经济业务活动都合理地控制在规定的范围内，约束各项经济活动行为，确保有关法律法规和规章制度的落实执行。

2. 制衡性原则

制衡性原则是企业内部会计控制的核心，企业应当在权责分配、业务流程等方面通过进行科学的设置，贯穿于会计工作各项经济业务与相关岗位中，明确划分相关人员的职责义务，将不相容职务分离，每项经济业务都必须由两个以上的部门或岗位人员相互协调和制约的操作才能完成，形成相互制约、相互监督的工作格局。

3. 成本效益原则

成本效益原则是经济学的一个基本理性概念，它提出，唯有当行动所带来的额外效益大于额外成本时，这项行动才值得做。企业内部会计控制要始终将成本效益作为基本原则，对成本予以合理的控制。

二、企业内部会计控制存在的问题

（一）对企业内部会计控制认识不够

目前，由于受到各种因素的影响，没有充分认识到内部会计控制的重要性，有的企业在管理过程中以经验处理问题，并未建立健全内部会计控制系统，无章可循，工作中很容易产生疏漏，也使有的人利用内部控制不严的漏洞收受贿赂、贪污、挪用资金等违法违纪行为；有的企业为了筹资或包装上市而精心设计假控制，虽然表面上有关凭证审核、审批等环节看上去都环环相扣，相互制约，实际却是不折不扣的造假一条线，使得企业在内部会计控制上存在着诸多漏洞；有些企业虽然也建立了相关的内部会计控制系统，但目的是应付上级部门的检查，不按规章制度执行，从不分析制度的具体执行情况，完全就是做表面工作，流于形式。

（二）企业内部会计控制制度不完善

企业内部会计控制制度不完善主要表现在以下方面：内部会计控制制度过于片面，缺乏有力的监督约束力，规范有序的控制流程。要知道，企业会计管理是企业内部会计控制的重要组成部分，可是现阶段，有的企业设立账外账、编制虚假会计报表，会计信息严重失真；有的企业没有严格的复核审批制度，岗位责任不清，不相容职位没有分离，容易滋生贪污舞弊；有的企业没有严格按相关规定对现金进行管理，存在现金坐支现象；有的企业虽然建立了会计稽核和会计内部牵制、财产清查等制度，但执行不严，使会计的事前审核、事中复核、事后监督流于形式。

（三）财务人员素质有待提高

企业内部会计控制主要的实施人员就是财务人员，但有的企业财务人员没有从业资格，有的虽有从业资格，但平时没有自觉的完善自身的专业素养，没有积极参与相关的知识技能培训活动，没有跟随时代的步伐学习充电，从而业务能力水平停滞不前，知识面狭窄；有的财务人员缺乏责任心、立场和原则，容易受到外部因素的影响，不根据规章制度进行作业，因此在工作中常常会出现各种问题，给企业带来损失。

（四）企业内部会计控制监督机制不健全

任何一项制度的执行，都需要健全的监督机制同时运行，建立内部审计机构和审计制度。但有的企业没有设立内部审计机构，有的虽然建立了内部审计机构，但没有相关的，或者是与之相符的内部审计制度，从而无法发挥审计部门的监督管理作用。并且缺乏有效的奖惩制度，削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性，无法达到有效的监督管理效果。

三、提升企业内部会计控制的主要措施

（一）提高对内部会计控制的重视度

企业实施内部控制的主要目的是为了加强约束与有效监督企业会计与经济活动各环节，最终能够协助企业实现战略目标，而企业相关负责人的态度对工作的开展具有重要的影响。故此，首先企业管理者应当转变观念，树立正确的内部会计控制概念，加强它在企业发展的地位和作用，并且以身作则，首先严格遵守；其次，营造良好的内部控制和风险管理环境，将内部会计控制的理念融入到企业的风险管理文化中，完善人力资源管理机制，营造努力学习业务能力的学习环境，提升企业员工的素质，促使员工加强对企业内控制度的认识并自觉执行，使内部会计控制成为职工的职业理念。当内部会计控制切实成为管理的内在需求后，内部会计控制就不再是一种摆设，就会充分发挥它的作用。

（二）建立完善企业内部会计控制制度

企业建立完善相应的规章制度作为企业内部会计控制的实施依据，确保内部会计控制的实施效果。企业应当制定不相容职务相互分离控制制度，确保每一项业务不能完全只由一个人经办，钱、财、物分开管理，各不相容岗位应能够相互分离、相互制约和相互监督，形成有效的制衡机制；加强资金管理，对货币资金建立严格的授权审批制度，明确授权审批的范围、层次及程序等，严格执行《现金管理规定》，不坐支，严格遵守对库存现金限额；严格执行存货管理制度规定，对实物资产的验收、保管、出库等物流环节严格控制，定期盘点实物资产，帐实核对，及时发现管理上的错误，有效防止各种实物资产的毁损和流失；应当建立规范对外投资（包括股权投资、债权投资和其他投资）的决策程序，通过对重大投资项目决策集体审议联签，严格加强投资项目在立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制；应当根据企业中长期的发展规划，建立固定资产投资计划和预算制度，加强实施固定资产投资项目的在预算、招投标、验收转固等各环节的会计控制；完善采购业务与审核付款的会计控制程序，加强使用部门、采购部门和结算部门之间的牵制，加强物资采购从请购需求-审批-招投标-签订合同-采购-验收-付款等一系列环节的会计控制，防范舞弊行为，控制采购风险；强化预算管理，制定预算管理的定额和成本费用的标准，有效做好成本费用控制。

（三）提升会计人员职业素养

会计人员的素质直接影响着企业内部会计控制的实施的情况，因此提高企业会计人员的职业素养是非常重要的。第一，企业对会计人员应严格实行资格准入制度，坚持要求员工持证上岗；第二，为跟上时代的发展，应定期对财务人员进行专业知识培训，培养其自我学习的能力，使其专业知识和技能不断提高；第三，应强化职业道德建设，增强会计人员对这一岗位的职责重要性的理解，加强对从业人员法律知识的灌输，通过讲座和宣传栏等方式，认真学习《会计法》和《内部会计控制规范》等从业法律规范，通过法律引导会计从业人员的职业观、价值观和人生观，增强企业会计人员对职业操守的重视，使其能够自觉约束自己的行为，自觉遵守职业道德，从而保证了工作质量，保证了会计信息的真实可靠。

（四）完善企业内部会计控制监督机制

企业应完善内部监督机制，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责，实行内部牵制制度，明确各项决策和执行程序，杜绝因权力过大而造成舞弊。根据内部监督日常性与全过程控制的特点，企业内部会计控制应建立三道防线：第一道防线责任人是各业务部门的负责人，主要包括设置部门内各岗位职责分工，以及岗位间的相互制约和牵制，审核批准本部门业务人员提交业务，确保本部门业务的真实性、合理性；第二道防线责任人是财务部门人员，会计人员通过稽核监督，及时发现并遏止违法违规的情况，保证会计信息的真实、准确和完整；第三道防线的责任人是审计部门人员，通过监督和审计企业的经济活动，找出实际存在的问题，从而采取措施及时整改，发挥内部审计在企业内部会计控制中的监督作用。通过以上三道内控防线，对企业的各项经济业务均落实了事前审核、事中复核、事后监督，确保企业经济业务活动的真实、合法性，并能将某些违规违法不法行为消除在萌芽状态。

四、结语

综上所述，加强和规范企业内部会计控制，既是提高企业经营管理水平和风险防范能力的需要，也是促进企业实现发展战略，维护国家和企业利益的需要，企业应当对内控存在的问题进行综合分析，从而采取相应的措施，通过提高对内部会计控制的重视度，建立完善企业内部会计控制制度，提高会计人员职业素养，完善企业内部会计控制监督机制等措施，强化企业内部会计控制，从而提升企业的管理效果和质量，促进企业激烈的市场竞争中持续健康发展。

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（作者单位：广东中烟工业有限责任公司韶关卷烟厂）