控制与防范IPO审计带来的风险分析

2016-07-06刘婧祎范抒

中国市场 2016年24期

刘婧祎+范抒

[摘要]纵观现在的发展，IPO审计越来越成为会计师事务所业务不可或缺的一部分，根据我国资本市场的发展，IPO也逐渐荣升为注册会计师执业的一项重要内容。目前，研究IPO审计风险的控制方式已经成为一项重要课题，之所以会成为重要课题，原因就是其具有复杂的性质。

[关键词]IPO；审计风险；风险识别；风险控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.085

笔者从不同的视角解读IPO审计风险的概念，以及它们所具备的独特观点和相关规定，对相关工作提供了很多的帮助。同时这个行业也会在社会中逐渐树立自己的形象，被更多的人去接受。由此可见，控制审计风险不是依靠注册会计师就能解决的，还要通过政府部门设立法规来配合，包含能够确保注册会计师独立性的注册会计师的委托关系；加强对环境的监督管理，加大执法力度，加强对企业的违规现象以及注册会计师违规的处罚力度；完善公司的治理等所有方面的共同努力。

1 IPO审计风险的理论基础

目前，我国还处于转型发展中，以及近年逐渐变化的企业经营环境，致使我国的审计风险不断增大，各种经济实体被经济全球化紧密地联系在一起。日渐复杂的各个企业的内部组织结构及其相应的经营活动和受到科学技术的影响，使会计准则的判定和估量越来越复杂化，还有部分管理阶层对财务作弊、弄虚作假，审计风险问题不容小觑。各企业应主要从IPO审计的主体、客体以及外部环境三个方面加强对IPO审计风险的控制与防范。

2 IPO监测相关的路径与方法

2.1 审计主体

2.1.1 强化IPO审计质量内部控制系统

会计师事务所的审计质量控制系统，其实是一项系统工程，是一个全面的质量管理范畴，事务所的相关文化建设、人力资源的管理、道德修养的培养以及内部控制的审计质量系统都包含在其中。

首先要重视会计师事务所文化建设，建立具有激励作用的业绩评价体系，如每年定期进行业绩评价，考虑员工劳动强度、使员工自觉按照事务所的打分项目导向进行自我激励、自我完善，要时刻促进自己，让自己的作用越来越大。其次要建立职业道德合伙人机制，就事务所有关职业道德遵守的政策与程序与事务所内部的其他合伙人及其他员工保持有效的沟通，要让事务所在工作过程中没有徇私、没有偏见和没有其他人的意见；对其他人进行相关的经验的交流。最后要建立健全会计师事务所的审计质量控制系统，在执业过程中时时想着还有风险检查的制约，进而规范自己的行为，形成良好的执业责任文化。

2.1.2 提高注册会计师抵御风险的能力

通过学习相关的法律法规，熟练地掌握自己在执业中应该担负哪些法律责任，提高对风险的认识度。什么样的意识决定了什么样的行动，真正做到有高风险意识的人，才能在审计过程中规范自己的言行，才会严谨地对待审计出来的证据，认真评判审计证据是否充分、适当、可靠，真正做到降低审计风险。走一条规模化的发展道路已成为一种趋势，其规模大小的不同也导致了会计师事务所竞争的能力、服务水平的高低和承担风险的能力各不相同，要扩大发展的规模，实现企业多元式经营发展。

2.2 审计客体

2.2.1 建立健全内部控制制度

被审计公司的内部出现控制薄弱的一面，可能是由于治理方面存在问题而导致的，另外，即使内部控制是相对完善的，但是管理层仍然凌驾于内部的控制之上，内部的控制还是没有实际权力，还是会产生特大的错报风险。为了真正地减少被审计公司的审计风险，在做到了合理的治理的同时，给出了其他以下建议。

第一，股权结构合理化。只有合理的股权分配结构，才能真正做到其对各位董事、监事及高级的经理人实行监督约束的能力。为了减少股权在公司中的垄断现象，则必须从拥有国有股的上市公司着手，减弱这种股权较为集中的现象，从而改变这种一边倒的股权现象。

第二，内部治理机制治理到位。处于核心地位的是公司的董事会，所以应该尽量加强公司董事会的评价体系和管理战略及其应承担的责任。根据相关文献，得知这其中包括了建设出合理化的投资决策程序，并让公司内部实现有效的运营状态；建立一个能让股东获得最大利益的薪酬制度；建立一个能够带动起人的新型的机制，如建立高层的股权激励制度，让公司利益与个人利益联系在一起，使两者的利益相互制衡又可达到一致。

第三，关注关联性及影响程度。在IPO审计的同时，综合考虑上市公司的产业链，不仅考虑被审计单位自身的创新能力，更要深入了解其核心技术的竞争优势所具有的外部依赖性。企业发展不可能离开市场链，寻找影响上市公司的外部合作链，将对防范IPO审计风险起到积极作用。

2.2.2 增强审计委员会执行能力

由相对独立的董事组成的审计委员会在一些IPO公司和上市公司已经成立了，但是，即使是这样，独立董事也会失去它的独立性，都是由于这些董事依然由大股东提名，津贴也还是由上市公司发放；另外，由于独立董事的相关联的问责制及连带赔偿制等责任不将受到法律的保护，因此致使独立董事的权利被架空，能参与上市公司的财务审计工作、关联交易、内部的控制等重大事项出具的独立意见少之又少；独立董事是不能承担监督企业运营的责任的，因为当公司一旦有问题出现时，独立董事就会逃之夭夭，不能尽到股东委托审计代理人的职责。因此，完善公司的股权制度迫在眉睫，多数都是通过吸引战略投资者将公司股权分散的方式，降低股权一边倒的影响；为了保证独立董事的独立性，所以他们的报酬还是由股东决定。从上述可以看出，我国现在的首要任务是建立出完善的法律制度体系，专门针对独立董事权责不清的问题作出相应的条令，来规定独立董事应承担的法律责任，即使不再担任独立董事一职时，对其任职期间发生的有关虚假财务报告的这一行为也是要追加其有关责任的。由于独立董事的失职给投资者所造成的相关损失，独立董事是要承担其相应的民事赔偿责任的。另外，设立能够保证独立董事行使其职权的制度时，要特别赋予独立董事在审计委员会中的对外部审计的聘用权利、付费权利的行使权利。

2.2.3 被审计单位优化管理和增强意识

IPO可以帮助公司明确经营的方向，这是增加利益的一个很重要的部分。所以，对于IPO存在的问题，我们更应该去注意，这样可以增加企业的收入，吸引更多的投资者。

发展很迅速的上市企业，都是在不断地改变着自己存在的问题，让自己更加快速的发展。特别是重要领域的优势等。IPO企业的投资者有了注意的方向，是很重要的。要想真的看到企业的状况，必须有清楚的目标，权力和利益相分离。

2.3 审计外部环境

2.3.1 理顺IPO审计的委托关系

在我国目前的审计委托形式下，审计的相关服务不能满足审计质量的要求，但是却可以由中国证监会组建的上市公司的外部审计委员会或由保险公司统一委托方式进行。同时为了提高审计的质量和降低审计的风险，不得不将审计需求人的利益和管理层分开，使其拥有绝对的委托权力和付费权力，这样做的目的就是使事务所不被管理层所操纵，保证审计的独立性。

2.3.2 完善IPO审计的相关法规

2007年6月有关部门发出了法释〔2007〕12号《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，确立了中国注册会计师执业准则在法律界的地位，也为会计师在做判断时是否遵守审计准则或遵守审计准则的程度提供了法律上的参考，所以，在以后的发展过程中尽快完善审计准则是首要的任务。审计准则不仅在于维护公众利益，也在于积极应对当下新形势中的资本市场的发展和注册会计师在执业过程中所面对的挑战和现实，进而提升注册会计师在执业过程中的责任，同时也加强对注册会计师的专业培养，使其做到公平与正义。

2.3.3 理顺IPO审计的监管环境

首先，要正确定位注册会计师协会的角色。其中注册会计师协会也有其相应的责任，主要包括拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查其遵循、实施情况以及对会计师事务所的审计质量内部掌控制度的建立与执行情况进行检查方面，而财政部的力量主要用于审计质量的检查，以达对其全面的监督，不会重复的目的。

此外，也要调动政府的力量来监督管理，不致使权利的分散，根据《会计法》《注册会计师法》以及《会计师事务所审批与监督监管办法》也做出了规定，财政部门要依照法律实行其监督权利。因此综上所述，政府部门是对会计师事务所执业质量检查的主力军，财政部门在做好检查的同时也要做好相关的沟通协调，采取共同监督管理的方式，并且也要将整个过程中的记录和其他部门共同分享。

2.3.4 掌握IPO公司业绩增长的特定环境与条件

企业上市后出现业绩下滑，很明显是由于IPO审计过程的前后外部环境所引起的。因此，不仅要注重市场环境和经营环境，而且要注重财务和监管环境。要想IPO对审计企业有帮助，就要对每个方面的问题进行剖析。

要接纳股东们对公司上市的意见，特别是那些主要的股东。有关股票、商业保险、黄金的投资的人们，都有很多的看法和很成功的例子，特别是对那些就是研究这方面的人来说，会很好地明了和评价IPO的现在状况和相应的成绩。每个机构都能够互相合作，而且有着那些相关人员的精准分析，这会对IPO有关方面有很好的帮助。

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