风险导向审计下企业存货内部控制研究

摘 要：本文将目前我国企业存货内部控制的不足和风险管理结合起来进行分析，并在此基础上提出了应对措施，以期为企业存货内部控制的实务发展提供理论帮助。

关键词：风险导向 审计 存货 内部控制

一、加强企业存货内部控制的意义

内部控制是指企业为了保证经营活动的有效进行，保护资产的安全和完整，保证经营的效率和效果、财务报告可靠性以及企业遵守国家法律法规的情况，由治理層、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制制度的应用是现代企业管理发展的重要里程碑，在经济全球化的背景下，为了提高资本的效益，防范舞弊的发生，保护投资者的利益，减少企业不必要的损失，企业应当树立风险意识，及时识别和恰当衡量企业所面临的内外部风险，并采取一定的控制活动以减少损失。在市场竞争机制的驱动下，企业必须提高自身的管理水平，不断完善企业内部控制，以提高自身的市场竞争力。存货是企业流动资产的重要组成部分，包括生产过程的材料、物料和持有以备出售的产成品、商品等。存货管理水平的高低直接影响企业的生产经营活动和资金运作的效率。存货内部控制是企业整体内部控制的一个重要环节，是企业为管理好存货，通过针对存货的收、发、存与供、产、销各环节而制定的相互牵制、相互验证的制度，旨在达到保障存货资产安全、保证会计信息完整、提高资金效益的目的。

二、企业存货内部控制的基本内容

根据存货的业务流程，可以分为计划、采购、入库、领用、核算、盘点等多方面。存货内部控制一般会涉及到预算部、仓储部、生产部、销售部、财务部等内设机构。要建立完善、有效的存货内控制度，首先应当明确岗位的职责和权限，做到不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。

1.预算编制。企业的预算部门根据销售部门的销售计划和生产部门的生产计划，并结合市场的前景，充分考虑企业的发展战略，合理预算各类存货品种的存储总量、采购批量和生产批量等。企业的管理层要定期审核预算部门预算编制基础的合理性。

2.采购环节。存货采购环节涉及的主要控制点：一是建立健全存货采购审批制度；二是严格制定存货验收和入库的程序和标准；三是严格制定并遵循付款与审核的手续；四是严格记录制度、确保账实相符；五是会计人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，登记总账及明细账，定期与采购部门和仓储部门核对存货情况。

3.验收入库。验收入库的内部控制总目标是确保采购环节的存货均得到了完整的记录。仓储部门根据订货单中载明的数量、品种、等级、质量等要素进行验收，并详细记录到货时间。如存在质量未达标而发生退货，或存在订单注明的违约事项，应及时报告采购部门和法律部门，以便企业积极开展索赔活动，将损失控制在最小范围内。

4.仓储保管。企业应当采取恰当的实物控制措施，仓储部门根据存货的收发编制存货结存登记表。为保证存货科目在财务报表列报中的完整性和准确性，仓储部门要控制存货的搬运程序、培训库管人员的业务能力、使用适当的设施以使存货免受盗窃和毁损，及时满足企业的生产经营需要。

5.出库环节。出库环节应重点控制存货的领用是经过管理人员的授权审批。连续编号的存货领用单或发货通知单，能够有效控制存货出库环节的风险。仓管人员应当依据相关单据，严格审核发出存货的名称、规格、数量准确无误，做到单据齐全、手续完备、程序合规，保证所有存货的领用均得到了授权批准和准确记录。

6.盘点环节。企业应当合理安排人员制定盘点计划，明确盘点的范围、频率和实施的时间。针对特殊存货，应当聘请专家采用特定的方法开展盘点。由企业的仓管部门、财务部门和技术部门人员组成的审核组，要对存货盘盈、盘亏、毁损情况进行详细的分析和检查，并提出处理意见，经管理层批准后，财务部门进行相应的会计处理。

7.退回环节。企业在生产过程中，生产报告单的使用是一项重要的控制措施。生产报告单对所有的生产过程作了详细的记录，并将产品质量缺陷和零部件使用及报废情况作出详细的说明。仓储部门依据生产部门提出的退料申请单编制退料接收单，经过授权责任人的审核批准后，进行验收入库。售出商品的退回，应首先调查退货的原因并编制退货验收报告，企业进一步明确相关人员的责任。

三、风险导向审计下存货内部控制的管理

随着风险导向审计理论的完善与在实践中的运用，企业面临降低生产经营成本、减少各项业务出现错误记录和发生舞弊行为的风险要求，因此企业应当重视存货的内部控制，加强存货的内部管理，保持持续稳定的发展。

1.存货内部控制的风险分析。

1.1内部环境欠佳。由于企业管理层对内部控制认识不足、风险意识薄弱；组织机构设置不合理、不完善，内控组织虚位和企业对风险文化建设的不重视等因素，导致内部环境欠佳，进而影响企业实现战略目标、控制经营风险及应对企业发展过程的不确定性。

1.2有效的信息与沟通。企业在追求扩大规模和扩张业务的同时，往往会忽略明确职责分工、强化责任意识、保障信息流畅等企业软实力的建设。完整、及时、准确地收集与企业有关的各种信息，并将这些信息在企业各层级之间进行及时的传递、有效的沟通和正确的应用，是实施内部控制的重要条件。

1.3缺乏必要的监督检查。企业实施内部控制，应当监督、检查和评估内控制度的有效性、合理性和健全性，并形成书面报告，作为调整完善内控制度的依据。我国大多数企业缺乏必要的监督检查机制，即使设有的企业，其职能也未有效的发挥。

2.存货内部控制的风险应对。

2.1完善内控环境。经研究表明，内控环境与内控制度作用的发挥呈正相关关系，因此加强内部控制环境的建设将有助于内部控制作用的充分发挥。管理层应当重视加强企业的风险管理文化建设，具体从提高人员综合素质、健全组织结构、完善规章制度、建立内审机制等方面入手。

2.2建立健全内控措施。企业应当制定内控制度并监督实施，各业务部门要定期向管理层报告内控制度执行情况。根据存货的业务流程和特点，抓住关键控制点，严格执行授权审批制度。主要方法有：一是控制存货管理人员。系统的分析存货业务涉及的职务，确保不相容岗位必须分离，明确职责权限，形成相互制衡的机制，如：存货的请购与审批、存货的保管与会计处理、存货的申请出库与审批等环节必须相互制约和监督。二是加强各部门之间的配合和监督。会计部门在支付货款之前，应当审核采购计划是否经过授权批准，采购的存货是否符合采购计划；进货发票的内容是否与采购合同、验收单、付款通知上的内容相符，是否符合抵扣增值税销项税额的要求；仓储部门在入库前严格实施检查验收控制程序，重点关注验收单载明的存货是否与合同一致，是否符合合同的质量要求。三是严格控制存货的领用和发出。企业的生产部门根据消耗定额和当期生产量填写领料单，并经生产部门管理层批准后才能办理领用手续，月末为真实的核算生产成本，防止出现舞弊行为，内审部门应不定期抽查领料单与成本计算单。企业销售存货时，会计部门根据已授权的价目表和销售合同开具发票，仓储部门依据手续齐备的发货单保证按期发货，销售部门负责及时收回货款。

2.3建立良好的沟通系统。信息与沟通系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。企业为促进全体员工正确履行各自相应的职责，应当建立有效的沟通系统，确保有关的信息在企业内部进行纵向和横向的有效传递。

2.4建立健全监督检查机制。企业应当根据国家法律法规要求，定期进行自我评估，形成书面评估报告。存货内部控制监督检查主要包括：审查合同是否经过授权，是否有效，同时审查在途存货，有无违反规定程序的行为，监督存货盘点，审核财务核算是否准确。

四、结语

本文在回顾了内部控制的基础上介绍了存货内部控制的基本内容，进而对我国目前企业中存货内部控制所存在的不足进行了分析并提出了应对措施，以期为我国企业存货内部控制的实务发展提供理论指导。

参考文献：

[1]财政部：《中国注册会计师审计准则》.

[2]财政部：《企业会计准则》.

作者简介：胡翠（1984—），女，研究方向：内部控制与审计，硕士研究生。