企业税收筹划的风险问题研究

摘 要：随着社会主义经济的不断发展，税收筹划越来越引起企业的广泛重视，很多企业都将税收筹划视为降低企业税负的重要手段。但是，企业在进行税收筹划的同时，也伴随着相应的风险，这些来自外部和内部的风险，可能会影响企业税收筹划方案的实行，甚至可能造成企业经济上的损失。在这种情况下，企业若想通过税收筹划获得经济利益，就必须重视税收筹划风险，并采取相应的措施予以应对，只有这样才能真正实现为企业节税的目的。

关键词：税收筹划 税收收益 税收筹划风险 风险控制

随着我国社会主义市场经济的逐步发展，企业的市场主体地位也越来越明显。怎样利用税收筹划来减轻企业税收负担，增加股东财富以及实现企业价值最大化，已经成为现代企业面临的一项重要课题。然而，税收筹划作为获得税后收益最大化的工具，除了在给企业带来正面的税收收益的同时，也面临着一定的风险。这些风险是不容企业所忽视的。如果企业无视这些风险，盲目的进行税收筹划，可能会事与愿违。本想通过税收筹划为企业带来经济利益，却因忽视风险而导致更大的损失。

一、税收筹划风险的定义

在定义税收筹划之前，首先应该明确“风险”的定义。风险就是生产目的与劳动成果之间的不确定性，一方面是收益的不确定，另一方面则是成本或代价的不确定性。企业的税收筹划工作是在不违反国家法律的前提下，通过合法与合理的手段，利用企业的生产经营活动，达到为企业节税的目的。由于税收筹划工作是一种事前行为，企业无法预知，这样就会形成企业的一种税收筹划风险。此外，企业的管理者在进行税务筹划时，为了追求税收负担最小化，可能会忽视一些重要的不确定因素，对税收筹划风险缺少应有的估计，这也形成了税收筹划风险。税收筹划风险作为风险中的一种，同样也具有必然性。既然无法避免，那么企业就要正视各种税收筹划风险，并及时采取措施防范风险。

二、税收筹划风险的分类及成因分析

1.外部风险。我们将企业存在的税收筹划风险分为外部风险和内部风险。首先是外部风险，在此基础上又将外部风险进一步细分，可以分为政策风险和执行风险。这两种风险都是企业在进行税收筹划时所要面临的，这些风险的存在具有客观性和不确定性，企业要对此给予高度重视，降低其发生的可能性。

1.1政策风险。企业进行税收筹划时的一个重要特点就是合法，因此企业税收筹划方案的合理性与税收政策密切相关。但是现实中，由于法律尚存在一些灰色地带，因而也就有不少喜欢玩小聪明的企业，这些企业经常会在灰色地带钻法律的漏洞，当这些情况出现时，就会伴随着税法政策的调整与修改，因此，企业的税收筹划方案也就具有了时效性，可能一段时间内合法，新的政策出台后就变得违法了。此外，政策风险还表现在征纳双方对政策的理解上。由于双方角色性质的差异，在对税收政策的解读上会存在不一致现象，这种不一致就可能会导致企业筹划方案的不合法，就会受到税务机关的处罚，给企业造成一定损失，这也是政策风险的一种表现。

1.2执行风险。企业的筹划人员依据其自身对税收政策的相关认知，完成企业的税收筹划方案，但是一个方案最终是否有效，还是必须得到税务机关的认可，现实中，税务机关人员对筹划方案保留定夺权，这一点对企业来说就难以掌握，若是税务机关与企业的认定不一致，就会产生筹划风险。全国各地的税务机关工作人员素质不同，在对税法政策的理解上就必然存在差异，因此企业筹划的执行风险就在于。可能筹划人员认为筹划方案合法，合理，可行，但执法机关却认为方案行不通。这种风险要求企业在制定方案之前，要做好与税务机关的沟通工作，也就能保证降低此类风险发生的可能性。

2.内部风险。企业税务筹划的内部风险可以分为筹划基础风险，筹划人员风险以及筹划方案落实风险。相对于企业面临的外部风险来讲，企业对内部风险具有可操作性，在一定程度上可以大幅度降低甚至保证内部零风险。

2.1筹划基础风险。税收筹划基础风险具体是指企业管理人员对税收筹划的认识程度，企业会计系统完善程度，企业财务管理水平以及企业以往纳税状况等基础条件。企业管理者对税收筹划的认识程度与认可程度直接影响企业税收筹划的进行。若企业的领导只是错误的将税收筹划认定为不择手段的少缴税，这势必会加大企业内部筹划风险。企业的会计核算完善度与财务管理水平是保证筹划方案合理的要件。会计信息质量的高低，财务管理水平的高低，影响企业筹划风险的高低。企业以往的依法纳税记录也是内部筹划风险的重要一环。

2.2筹划人员风险。所谓的筹划人员风险，就是指因筹划人员的专业素质低而给企业带来的风险。为企业进行税收筹划，仅仅熟知税收法律远远不够。开展税收筹划，筹划人员要精通财务会计，税法政策，企业财务管理，公司管理等专业知识，但是只具有这些知识还不够，除此之外，还要具有全局观，发展观和综合判断分析能力。由此可见，筹划人员专业素质的高低也决定了企业内部筹划风险的高低。但这一风险的可控性也较大。

2.3筹划方案落实风险。科学合理的筹划方案需要可靠的实施来实现。筹划方案的实施工作不容小视，它需要企业各部分的相互配合，各部门的人员保持高度的责任感，倘若科学的方案却因实施过程中的半途而废，任意变更实施条件等而作废，那么企业损失的也必然会因此而增多。

三、税收筹划风险控制

风险固然存在，而且风险总是与收益相伴随。企业要想获得税收收益，就必须承担相应的风险。我们不能彻底消灭风险，但我们可以建立科学的风险控制体系，将风险发生的可能性降到最低。

1.树立科学的风险观。这是风险控制的第一步也是首要的一步，这有赖于企业高层建立起科学的风险观。企业高层不仅是企业生产经营活动的管理者，同时也是企业文化与理念的风向标。企业的高层要树立起正确的风险观，不能盲目的认为税收筹划就是不择手段的少缴税，在意识到筹划能带来收益的同时，也要观测到与之并存的各种风险。意识到风险之后才能更好的防范风险，这看似虽是简单的一步，却是十分重要的一环，倘若只看到收益，而全然不识不顾风险，那该企业在做税收筹划时，眼光必然是片面的，没有看到全局的，这使得企业最后面临更大的损失，甚至超出税收收益，带来额外损失，这种结果想必是任何企业都不愿看到的，因此，在进行税收筹划的同时，企业就需要建立起风险观，认识到风险与收益并存。

2.正确识别筹划时的各种风险。税收筹划风险是通过收集企业的各种涉及税收的信息，数据，围绕着企业的税收筹划目标，运用数理统计，建立各种风险识别体系，来鉴定企业也有的或潜在的各类风险。在上文提到企业的内外部风险，因此企业在识别风险的时候，也可按照内外部风险这种类别进行鉴定。正确识别各种风险，是企业进行税收筹划的重要一步，只有正确识别了风险，才能采取相应的措施予以应对。因此企业须对这一步骤引起重视，有效防范风险。

3.建立可靠的风险度量体系。在正确识别风险的基础上，对筹划风险发生的可能性和产生的后果进行量化分析，是税收筹划的另一重要环节。风险的特征之一是可度量性，而税收筹划风险作为风险的一种，同样具有可度量的特性。企业利用概率论与数理统计的知识来测算风险发生的可能性以及相应的损失额度。企业在对筹划方案进行量化的基础上选择筹划方案，势必能减低风险，减少损失，选择最优方案。

4.制定合理的税收筹划风险控制方案。我们知道风险控制的方法主要有四种，即：风险回避，损失控制，風险转移和风险保留。同样的，对于税收筹划风险来讲，同样有四种控制方法，即：回避税收筹划风险，控制税收筹划风险的损失，转移税收筹划风险和保留税收筹划风险。在制定税收筹划风险控制方案时，企业可根据其所处行业的特点，来选择有利于企业发展的风险控制方案。

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[4]陈会军，税收筹划法律风险管理研究[D]，浙江：浙江财经学院，2011.

作者简介：邓芳露（1991-），女，湖北恩施人，土家族，硕士，湖北经济学院会计学院MPACC专业2015级硕士研究生，研究方向：金融审计。