关于企业税收筹划与会计处理的探讨

陈昌龙

摘 要：随着经济化和社会化进程的发展，企业的税收筹划逐渐成为企业的会计处理人员的关注热点。本文从税收筹划的含义与特点入手，阐明了税收筹划与会计处理之间的紧密关系，对在会计处理中税收筹划起到的作用进行探讨，为税收筹划在会计处理中的实际运用起一定的指导意义。

关键词：企业 税收筹划 会计处理

一、引言

随着我国经济的高速发展，市场经济发展进程不断加快。企业作为市场经济中的重要组成部分，其发展的本源目的是实现经济利益的最大化，获取经济价值。企业中的关键会计问题在于要对税收进行科学的筹划，以减少企业的赋税压力。由于在筹划税收这部分我国起步比国外要晚，还存在着许多不足的地方，比如在会计处理方面的应用还不够广泛。税收筹划与会计处理两者之间互辅互助，二者缺一不可，会计处理为税收筹划提供必要的数据信息，为税收筹划工作提供必要的信息基础。同时，税收筹划有助于提高会计处理工作对经济行为的控制力，会计处理可以通过税收筹划来控制会计工作质量。

二、 税收筹划的含义与特点

1.税收筹划的含义。税收筹划指的在没有做出任何违背有关税收法律的大前提之下，纳税人或者其委托代理人在安排企业生产经营和财务活动的活动中，来逐步实现和确保在税收后企业获得的利润最大化的经济活动。企业的税收筹划活动一般处于企业生产管理的各个步骤、环节和方方面面中，其中主要四个方面：企业的设立、资金的收入、投资和运行、红利分息等等。通过对应用不同环节的税收筹划，从而使企业获得最大化的经济利益。

2.税收筹划的特点。税收筹划的特点有：（1）税收是合法的。不论是什么经济活动，最重要的就是不能违反國家的法律法规，筹划税收应当在完全符合税法、并完全履行一系列应当履行的义务后，做出缴纳低税的决定。（2）税收有一定的筹划性。税收筹划工作是一种科学，合理，合法的企业行为，它并不是企业为了逃税而故意采取的非正规性行为。税收筹划工作要求经济人充分了解相关的税法和法律，并以企业的经济活动为税收筹划依据，对税收缴纳工作进行科学合理的安排和计划，以便提高企业的比较经济利润。（3）税收的专业性。税收筹划的专业性可以从两方面来分析，一方面是税收筹划离不开财务会计，它要求精通税法方面专业知识的相关会计专业人员来进行；另一方面是随着社会上关于税务代理、税务咨询和税务筹划等方面的业务需求量的攀增，对税收筹划方面的专业人员也越来越受到大众的关注和社会的需求。（4）税收的目的性。税收筹划存在的最重要的意义就是尽量地降低企业的支出费用中的税收方面的支出。所以税收筹划的一切经济活动都应当紧紧环绕着这个目的。

三、 税收筹划与会计处理之间的紧密联系

会计处理对于税收筹划的作用是：会计处理可以用于更好的开展税收筹划工作，税收筹划对会计处理同样也有着十分重大的意义。税收筹划工作对财务工作人员的专业素质和工作能力提出了更高的要求，长此以往，有助于逐渐提高财务工作人员的财务专业素质，提高财务人员的会计处理能力。税收筹划工作同时需要对企业的资金运营进行计划和安排，因此税收筹划工作可以间接提高企业的资金管理水平，提高企业对资金的会计处理工作质量。其次，税收筹划工作将对会计人员的会计结算能力的提高有积极作用，由于成本核算的输出与税收之间有着直接的关系，而成本核算是会计人员的重要工作内容，税收筹划工作的高要求将有利于企业规范会计人员的会计核算行为。成本核算工作和税收筹划工作的紧密相关，有助于发挥会计的监督作用，相当于监督会计人员在进行会计核算，这不仅促进了企业的财务管理水平的提高，还促进了税收筹划的管理。第三，税收筹划有利于将企业财务管理目标变成现实。企业的目的是将税后的利润全部转化为财务资金。事实上，企业要增加利润的方法有千百种，最便捷和直接的方法是减轻企业的税负金额。但是节约和减少税负的前提应该是不违反任何相关的法律法规，所以税收筹划有助于企业利益最大化。

四、 在会计处理中税收筹划起到的作用

1.企业资产的折旧年限和进行税收筹划。资产的折旧年限是指在资产可供使用的时间段中，企业可以通过加快企业成本回收速度等方式来缩短折旧年限，以便达到提高企业利润空间的目的。利润空间的扩大，企业在应对税法和相关会计规定的要求和约束时将拥有更大的弹性空间，企业在税收筹划方面的灵活程度将得到提高。同时，税收筹划工作是科学合法的经济行为，税收筹划和税收征管部门拥有的税收征管权是相对的，企业通过改变折旧年限的方式可以增加企业的相对经济利润，从而实现税收筹划的目的。因此企业应该充分发挥税收筹划的作用，积极利用税收优化政策，寻求适合企业自身发展情况的解决方法，以便实现增加经济利润的目的。

2.费用应当做到合理科学分配。随着市场经济程度的不断深化，企业之间的竞争性不断增强，其对发展所需要的资金流需求不断增多，企业自身拥有的资本难以维持长期发展，因此需要通过贷款，信用，抵押等方式来筹集长期发展需要的资金。相比企业传统的发展模式而言，企业向外融资的发展模式有助于扩大税收筹划效应，企业可以将现有的财务费用配置为其他方面使用，从而有助于减少企业所得税的缴纳。税收筹划工作有助于将费用进行科学合理的配置，企业通过费用和资金的合理配置这一方式协调资金和所得税之间的比例，进而有助于企业在保证纳税行为合法化的前提下提高税后收益，为企业参与市场经济竞争提供保障。

3.在存货计划中的税收筹划。企业对存货的计价方法直接影响成本核算工作，而成本核算与企业的应纳税额相关，因此企业的税收筹划工作的重点不仅仅是企业的存货数量或者价值，而是需要根据企业业务的性质和实际税收筹划工作的要求来选择科学的存货计价方法，从而提高企业成本核算工作的准确性和科学性，合理计算企业应纳税额。企业在选择存货计价方法时应该充分考虑各个方面的因素，要重视节约税收成本和逃避税收之间的区别，节约税收指纳税人通过合法的手段降低税收负担，它是税收筹划工作中的重要内容，而逃避税收是不具有合法性的，它是指纳税人通过不合法的手段减少应纳税额，属于非法行为。因此企业要重视节约税收和逃避税收之间的区别，提高税收筹划工作的合理性和规范性。企业要重视存货计价方法的选择，提高企业的税收筹划工作能力，进而为企业的长期发展提供税收保障。

4.在固定资产的折旧方法中的税收筹划。一般来说，企业的固定资产都是按照直线法计算折旧年限，再通过上级批准后，再准予扣除。根据《企业税收所得法》第三十二条的规定，若包含以下几个原因的任意一个，企业的固定资产可以根据需要来加快速度进行折旧年限的计算的，同时还可以按照相应的规定缩短折旧年限或者增加折旧年限。一是企业的科学技术发展过快，过时产品需要更新换代的固定资产；二是常年处于强烈震动或高腐蚀的固定资产。合法性税收筹划最重要的一点就是企业要在国家有关折旧年限的法律规定范围内选择合适的折旧方法，从而减少税款，增加自己的税收收益。

五、结语

综上所述，企业的税收筹划和会计处理两者是相辅相成、互相离不开的。企业要正确处理收税筹划和会计处理之间的关系。税收筹划有利于提高企业相关财务人员自身的财务管理水平，税收筹划有利于企业规范会计人员进行会计核算的行为，税收筹划有利于将企业财务管理目标变成现实。同时企业要明确自己的目的是增加自己的收入，也就是增加税后所得利益。在合理的进行税收筹划时，企业需要更好地掌握和合理的运用税收的相关法律法规，特别要注意的一点是，要在不违反法律的前提之下，来减少企业支出费用的税收方面。会计处理不仅可以对企业成本进行合理的控制，还可以帮助企业更加系统地进行税收筹划，从而实现真正意义上的利益最大化。

参考文献：

贾俊婷，初凤荣：《企业税收筹划与会计处理问题研究》，载《财政与税务》，2015年第3期，74页-75页.