异常审计费用在审计质量变化中的影响研究

摘 要：审计费用是影响相关审计服务和质量的因素之一，而异常审计费用在审计行业中的出现将会在很大程度上严重影响了审计质量。当异常审计的费用高于标准值时，将会提高相关注会工程师对于公司盈余进行操控。与此同时，还能够产生购买审计意见的现象，造成审计质量的降低。而当异常审计的费用低于标准值时，会使进行审计的相关注会工程师降低对审计工作的关注度，从而增加了出现错误的概率，降低了审计质量。本文就异常审计费用在审计质量变化中的影响进行分析。

关键词：异常审计费用 审计质量变化 影响

审计工作的实施是提高相关企业会计信息可信度的一个重要措施，对社会具有重要的作用。进入二十一世纪以来，发生了很多审计事件，例如美国的安然公司事件，我国的银广夏事件等。虽然相关的注会公司由于出具虚假的审计结果都受到了相应的惩罚，但人们对于注会公司的可信度在降低。为了应对这一现象，我国国内和国际都出台了一系列的监管制度和措施，希望能够加强对审计工作的监管力度，增加注会公司审计结果的可信性。

一、制度的产生背景和理论分析

通常情况下，由两部分构成审计费用，即基本费用和异常费用。基本费用是公司付给审计工作人员必要的支出、其所获得的合理利润以及风险费用等。而异常费用则是实际支持的费用和基本费用之间的差额，人们都将这部分差额视为是公司用于贿赂注会工程师。异常费用根据其费用的高低又可将其分为异常提高和异常降低两种类型。

产生审计费用异常提高的原因主要有以下两种：首先是基本费用所反映的是市场平均审计费用标准，若进行审计的公司存在的风险较大，那么将会提高审计费用的收取；其次是相关公司想要贿赂注会工程师，购买其审计意见的行为。我国相关部门出台过有关规定，若某些公司审计过程中得到了非标的审计结果，那么该公司在配股、增发等方面将会受到限制，影响公司未来的发展。因此，为了避免这种风险的产生，临时更换审计公司，将会给该公司增加更大的经济负担。

产生审计费用异常降低的原因也有两种：首先是进行审计的注会工程师对与该行业有一定的了解，或是在相同行业公司工作过，对其较为熟悉，并根据这些经验降低该公司的审计费用。其次是注会公司为了增加客源，采取的低价恶意竞争现场。根据相关数据显示，截至到2015年底，我国一共有8295家会计事务所，其中拥有证券期货资格的大中型事务所为40家。这些事务所在全国各地也开设了多家分所，但由于需要进行审计的公司数量极为有限，使得其发生狼多肉少的状况，从而出现低价恶意竞争。

二、分析和讨论

1.样本的描述。根据相关样本数据的调查，能够操控的利润空间的均值为-0.11，也就是说调查样本主要都在进行利润的缩减，但样本数据绝对值的均值是0.38，该数据显示了调查样本对于利润的调控程度。国际上顶尖的四所事务所得出的均值为0.08，该数据表面，在所调查的样本公司中，大约有8%的公司是由这四所事務所完成审计工作的。与此同时，在调查的样本中，异常费用变动的均值大约为0.17。该数据说明所调查的样本公司普遍存在着所收取审计费用偏高的现象。我们可以根据异常变动调查样本再次分为异常提高和降低两个样本组，其中异常降低样本组中公司的数量大概为总数的25%，所得到的均值约为-0.21。而异常提高的样本数量为总数的75%，所得到的均值为0.32。

2.多元回归分析。该方法的使用是为了能够进一步分析出异常审计费用在审计质量变化中的影响，尤其是在审计费用超过1/5时对审计质量变化的影响。在所有调查的样本中，其数据显示异常审计费用和审计质量呈现正相关的关系，这便表明异常审计费用对审计的质量产生了不良影响。在异常提高的样本中，当所收取的异常费用超过20%时，异常提高的费用同审计质量正相关，并通过相关的检验表明，审计质量也会随着费用的增加而发生下降的情况。产生这种现象的原因之一是因为进行审计的审计人员对其所审计的公司在一定程度上产生了很大的依赖，影响了其所具有的专业判断，从而影响了审计结果的质量。在所收取的异常费用小于20%时，审计费用的增加也会与其质量有着正相关，但是相对没有那么大的明显关系，也就是说审计质量和费用在一定范围内提高时，不会存在正相关，因为这种提高有可能是因为其他客观因素所导致的，不会影响到审计的质量。因此，以异常收取费用20%作为一个参考界限是极为合理。

3.稳健性检验。基于审计质量和异常费用增幅低于20%时没有一定的联系，将调查的样本进行重新的分组，把样本中变动幅度高于20%的公司分为一组，将变动幅度低于20%的公司分为一组，然后在对这两组重新进行回归分析，通过分析结果能够发现，变动幅度低于20%的样本公司，通过相关的检验，异常费用和审计质量没有存在明显的正相关，说明当变动幅度低于20%时，异常审计费用不会对审计质量产生影响。因此，我国四川省相关部门所颁布的相应法规具有一定的科学性和合理性。其规定将低于20%的异常审计费用视为严重的恶意低价竞争行为，对于这种行为将会进行严肃的处理。由此可以看出，本文所分析的结果在一定程度上具有稳健性。

三、结语

总之，本文综合考虑了各种因素，分析和研究相关的样本表明异常审计费用对审计质量变化有着很大的损害，尤其是在异常费用增长幅度超过20%时，将会大大降低了审计的质量。通过研究还发现当降低幅度超过20%时，也会影响到审计质量。所以，当异常费用的变化幅度在20%以内，则不会对审计的质量产生影响。因此，将20%作为判断异常审计费用影响审计质量的标准，是十分科学和合理的。

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作者简介：赵文婷（1992—），女，山东泰安人，硕士研究生，初级职称，审计方向。