浅析作业成本法在矿业企业的应用

程云雷

（洛阳国宏投资集团有限公司，河南洛阳471023）



浅析作业成本法在矿业企业的应用

程云雷

（洛阳国宏投资集团有限公司，河南洛阳471023）

摘要：在知识经济时代，随着经济全球化的快速发展和越来越多的矿业企业进入国际市场，矿业行业的竞争日益激烈，技术创新不断加速，产品生命周期不断缩短，企业所处的商业环境发生了根本性的变化。成本核算是企业成本管理的核心，在企业经营管理中占据重要的地位。矿业行业内越来越多的企业选择了先进的成本管理理念，从而使企业能够逐步适应市场发展的需要，降低成本，从而获得巨大的经济效益。作业成本法作为一种先进的管理理论，能够在最大限度内降低能耗，实现企业成本管理的目标，得到了大多数矿业企业的认可，在矿业行业中也得到了广泛的应用。本文以矿业企业为例，对作业成本法的实施现状进行分析，并对其存在的不足提出自己的建议和看法，以期能为同行业提供借鉴。

关键词：作业成本法；矿业企业；成本管理

随着经济全球化的深入、科学技术的广泛应用、市场需求的多样化转变以及市场竞争的激烈程度逐步加深，市场对于矿业企业的竞争能力有了更高的要求。如何有效的提高矿业企业的市场竞争力和国际竞争力，是现阶段矿业企业在管理和经营过程中必须考虑的问题。从成本核算和控制方面出发，能够促进企业的高效运转。因此，企业必须不断完善业务流程，建立合理有效的成本核算管控体系，降本增效，提高企业的整体利润率水平，不断提升企业的管理能力、技术能力和组织能力，实现企业的可持续快速发展。

目前的成本管理方法有成本系数分摊法、作业成本法、成果法、完全成本法等，比较准确和科学的成本核算方法是作业成本法，这也是目前国内应用最广泛的。

一、作业成本法在矿业企业的应用

1、作业成本法概念和基本原理

（1）概念。作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是一种在上世纪80年代末在美国逐步兴起的先进的成本计算和管理方法，以“成本动因驱动”理论为基础，以作业为核心，通过分析资源动因，并对资源费用进行确认、计量和归集，然后按照一定的比例把资源费用分配到作业上，再通过分析作业动因，确认、计量、归集上一个环节分配到作业上的间接费用，通过一定的方法和作业动因，把归集在作业上的间接费用再分配到产品和消费者的成本核算。

（2）基本原理。作业成本法的基本原理可以简要概括为产出消耗作业，作业消耗资源。在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”上转移到“作业”上，以作业为核算对象。先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，最终得出产品成本。

首先，作业耗用资源的过程意味着成本发生。也就是说，作业是导致资源消耗的直接原因。其次，成本计算对象耗用作业。这个过程意味着产出的成本来源于作业的贡献，或者说由于作业的实施才形成具有价值的产出。作业成本计算分为两个阶段，第一阶段是将费用分配到同质的作业成本库而非生产部门，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率把费用分摊给产品，并计算产品成本。在这一过程中，应遵循三个原则，即把重点集中在昂贵的资源上；那些随产品和产品类型变化而变化的资源，找出差异；注意那些与传统分配基础相关性差的资源需求。

2、矿业企业作业成本法的实施原则

（1）成本科学合理性原则。在矿产资源、开发条件和生产管理水平一定的条件下，一般规律是矿石产量目标决定实物资产运行数量和生产业务量，进而决定成本总耗费。矿业企业充分考虑矿山地质条件与开发状况，根据完成矿石产量任务所需的实物资产运行数量和生产业务量来配置成本。

（2）成本管理精细化原则。矿业企业目前主要根据历史成本水平和本年实际情况分解目标和确定预算，最常用的指标是“吨矿成本”。矿业控制成本并不仅仅依靠“吨矿成本”这一最终成果，而是将成本控制深入到勘探、采矿、选矿、销售等各个系统和环节中，找到成本发生的驱动因素和控制点。

（3）经济与技术相结合原则。在应用作业成本法加强成本控制过程中，矿业企业将经济与技术相结合，积极利用科技力量和广大工程技术人员丰富的实践工作经验，参与并指导具体如何在生产经营中不断改进和创新，切实控制与降低成本，提高经济效益。

3、矿业企业作业成本法的流程框架

（1）矿业企业作业成本法核算流程。在矿业企业中，按照作业成本法的产品消耗作业、作业耗费资源的基本原理设计了作业成本的计算流程，详见表1。

（2）矿业企业作业成本法基本模型。矿业企业将作业中心所耗费的资源成本划分为直接费用和间接费用。直接费用会根据产品进行对象化，直接计入产品成本；间接费用会按其所在的作业中心，根据资源动因和作业动因再归集到对应的成本对象中。矿业企业实施的作业成本法基本模型如图1。

表1　作业成本法核算流程图

图1　作业成本法的基本模型图

二、关键环节及实施建议

通过矿业企业作业成本法的实施现状，找出了可能存在的问题和需要重点关注的环节，并根据实际情况提出了一些解决措施。

1、作业成本法的关注环节

（1）详细确定和分析作业流程。矿业企业在实施作业成本法前必须针对各个工艺流程和环节特点，准确、详细的区分为易于理解和操作的基本作业中心，使得产品成本能够较为客观的反映在各个作业流程之中，便于管理者准确的发现和解决问题，避免推诿扯皮现象的发生，真正把作业成本法落实到位。

（2）合理确定各作业资源消耗情况。准确计算各个作业资源消耗价值为实现作业成本法提供了最为直观的依据。因此，企业要能够准确分析在各作业阶段资源消耗的具体情况，剔除那些未消耗资源因素的影响，从而实现作业成本计量的准确。

（3）准确建立成本动因影响因素。对矿业企业而言，各生产阶段不同，成本动因也不同。例如选矿作业，通常包括碎矿作业、磨矿作业、浮选作业等主要分作业。其所消耗的成本动因应该是矿石量，各项作业所消耗的水电和药剂成本应按照矿石量来进行分配。通过准确的确定成本动因影响，就能够更为高效的实施作业成本法打好坚实的基础。

2、实施建议

（1）构建良好的实施环境。应在企业内部开展广泛的宣传工作，为作业成本法的推广实施营造良好的环境。企业各部门员工意识到企业的可持续发展必须不断更新管理方法，明确实施作业成本法的必要性，同时应着重强调企业应用作业成本法的合理性、科学性、有效性和可行性，使员工意识到推广作业成本法的应用需要各部门、各专业人员的配合协作。

（2）发挥充分的人力支持。应充分发挥人的主观能动性，为作业成本法的顺利实施和有效完善提供人力保障。一方面应加强组织领导，矿业企业实施作业成本法，必须充分发挥管理层的协调和带动作用，不断强化组织领导，通过科学规划、宏观协调，在企业中有序开展作业成本法。另一方面应开展全员培训，通过培训使员工了解作业成本法的基本理论、应用方法以及现有局限性，调动广大员工的积极性，增强相关人员的专业知识，从而更充分的发挥作业成本法的优势作用。

（3）依托先进的科技力量。应依托先进的科学技术，为作业成本法的推广实施提供科学支撑与保障。通过依托先进的科技力量，开发相关软件，健全会计核算系统，增强各作业环节的可操作性和可控性。

（4）合理借鉴融合EVA理念，完善理论体系。由于在作业成本法的应用中并未考虑资本成本，且其所提供的信息与企业价值的创造没有直接相关关系。因此，矿业企业应在实施作业成本法的过程中借鉴EVA理念，融合EVA对资本成本和企业价值创造的关注，在全面成本覆盖的基础上核算企业利润，提高在作业成本法核算体系下，产品成本数据与企业价值创造的相关程度。

三、结语

作业成本法作为一种个性化的成本核算方法，具有其独特的优势，特别是对企业具体实际的作业流程有着十分苛刻的要求。对矿业企业而言，其企业内部作业流程较为复杂，要全面掌握情况，确保作业成本法发挥应有的作用。矿业企业成本核算的重要性是毋庸置疑的，作业成本法是矿业企业完善成本管理，加强成本控制，降低成本提高效益的有效途径。矿业企业明确作业成本法的核算要点并有效实施，能使其在成本方面具有竞争优势，有助于企业稳步发展。

参考文献

［1］朱璇、张田田：作业成本法理论发展与应用研究综述［J］.财会通讯，2011（12）.

［2］郭莲：作业成本法在我国的应用前景——与传统成本法比较视角［J］.财会研究，2011（20）.

［3］邹丽：基于作业成本法的产品成本动因分析［J］.商业会计，2010 （12）.

［4］陈彦：用作业成本法改造传统成本系统［J］.财经界，2012（2）.

（责任编辑：郭亚娟）