营改增对物流行业财税处理的影响分析

赵薇

摘要：从物流业改征增值税的背景、意义及税制设计研究出发，首先分析物流业改征增值税带来的重大意义，其次通过对营改增后税负情况的分析，总结其对物流业财税影响，分析物流业实施过程中存在的问题，并提出相应的改善措施。

关键词：物流业；营改增；影响

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-01

一、物流业改征增值税的背景及税制设计

（一）物流业营改增的背景

2012年4月全国人大常委会税制改革委员会通过的《加快进行财税体制改革》首次提出，要“扩大营改增试点范围，调减营业税征税额度”。①

物流业作为产业经济结构中的基础性部门，为国民经济有效运转发挥了巨大作用，发展繁荣物流业利于国计民生。

（二）物流业改征增值税的意义

1.减轻企业税负

现代服务业在营改增税制改革之前，平均税负为5%，在营改增税制改革之后，平均税负下降至4.95%。

2.促进企业加强财务核算

当前，我国物流业财务核算体系仍非完善，具体体现为：（1）原始凭证的管理意识不强。（2）诸多企业偷税漏税现象问题较为严重（3）众多企业账目设置混乱。根据增值税税法，企业若不能对其进销项税额进行清晰明了的会计核算，将被取消进项税额抵扣。物流业实行营改增后，必将促进物流企业加强财务核算。

3.扩大企业规模

近年来随着经济的快速发展，我国物流企业的软硬件环境亦得到较大提升，发展较快导致了相关行业成本的提升，营改增之后，物流业相应的成本可根据规定进行相应抵扣，从而给物流业带来较大成本抵减，促进行业的快速发展。

（三）物流业改征增值税的税制设计

1.物流业营改征增的纳税义务人

物流业纳税义务人纳入增值税范围之后，物流业纳税人将比照工商企业实行一般纳税人和小规模纳税人区别征税制度，一般纳税人和小规模纳税人的判别标准亦与工商企业一样，即按照会计核算是否健全以及营业额大小进行衡量。

2.物流业营改増后的适用税率

对一般纳税人实行11%税率，对小规模纳税人实行3%的征收率。因为小规模企业的数量庞大，其数量占整个物流业企业纳税人总数的比重高达85%～90%。因此，对小规模纳税人实行3%的征收率，与目前营业税税率3%相一致，小规模企业的营改增税制改革的有序平稳进行对物流业营改增的成功改革发挥着至关重要的作用。

3.税收优惠政策

政府相关部门在设计营改增具体税制改革措施时，应充分发挥税收优惠原则，促进物流业飞速高效发展。比如：（1）扩大物流企业的增值税抵扣范围；（2）减征或免征物流企业的企业所得税；（3）增大财政支持力度，提高对物流企业的财政补贴款。

二、营改增对物流业的财税影响分析

（一）规范物流业会计核算体系

民营企业外部监管力量较为薄弱，依赖于政府税务部门的涉税事项检查的监管效应十分有限。所以要加强对民营企业的财务制度体系的检查范围，规范其财务处理流程。

（二）促进我国物流业的发展

物流业营改增后，对相关企业产生的最为直接影响便是改变了其成本、利润及所得税核算标准。能有效避免重复征税将会使很多企业获得减税收益，从而带动整个物流业行业竞争力的提升。

（三）影响企业的税收负担

1.从事物流业的小规模纳税人税收负担分析

营改增税制改革前后税基的不同导致税制改革前后缴纳的税收的不同。税改之后，税基显著减低，从而导致其纳税额度的减少。

2.从事物流业的一般纳税人税收负担分析

一般纳税人的税负率有所上升，总体税负，净利润反而减少了。因此，此次税制改革对一般纳税人是不利的。

三、物流业营改增后存在的问题

营改增税收改革措施对物流业产生了重大影响，但我国政府在推行这项税改措施时，也遇到了相应的问题。

（一）成本上升，无法转嫁

在原制度下，国家提供了4%的差额补贴。试点后，国家补贴不复存在，补贴取消的损失实质上多由物流企业负担。

（二）税负增加

虽然税基降低，但税率上升了8个百分点，再加上进项税抵扣较少，总体而言，企业的税负增加了。

（三）征纳双方效率不高

当前我国增值税实际征收工作过程中因小规模纳税人数量过于巨大而导致难以全面有效征管。物流业营业税改征增值税很难真正的达到目的。

增值税抵扣不彻底。给偷税、漏税者以可乘之机，造成税款大量流失。

四、解决物流业营改增存在问题的对策

（一）优化固定资产采购时机

增值税转型后，企业必须对固定资产投资做出财务预算，合理规划投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

（二）尽量获取增值税专用发票

企业在采购燃料、修理配件时应尽量取得增值税专用发票税，以便抵扣，降低营业成本。

（三）税收征管的优惠

应将原来的营业税优惠政策继续保持发挥下去，并且根据增值税特点进行适当调整，以最大限度的保证纳税人能够在营改增税制改革之后取得节税收益，从而使得此项税改能够得以深入贯彻执行下去。

注释：

①邱强，唐文倩.专家探讨：增值税“扩围”改革及对经济的影响[N].中国税务报，2011-8-17（6）.

参考文献：

[1]邵瑞庆.国外物流业增值税的政策及其启示[J].涉外税务，2012（9）.

[2]邱强，唐文倩.专家探讨：增值税“扩围”改革及对经济的影响[N].中国税务报，2013-8-17.

[3]戴金凤.浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略[J].市场周刊（理论研究），2012，（9）.

[4]陆丽萍.“营改增”政策试点的市场初步评估[J].科学发展，2012，（5）.

[5]邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J]河北金融，2012（10）.

[6]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012（6）.

[7]财政部，国家税务总局.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则[Z].2008-12-15.

[8]财政部，国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知[Z].2013-11-16.

[9]盖地.税务筹划（第3版）[M].北京：高等教育出版社.2013.1.

[10]洪礼国.民航运输业营业税改增值税存在问题及对策[J].当代经济.2012.（18）.

[11]黄小芳.物流业税收转型对企业绩效及税负影响的实证研究[D].浙江财经学院，2013.

[12]赵富明，上官鸣.营业税改征增值税实质及改征对物流业的影响[J].财会月刊，2013-05（上）.