基于内部控制视角的行政事业单位资产管理优化研究

唐晓

摘 要：当前我国行政事业单位资产管理当中存在诸多问题，资产使用率低下、资源配置不合理从而导致资产的浪费。本文从内部控制角度出发来研究分析行政事业单位的资产管理存在的问题，并且提出了相应的改进意见以供参考。

关键词：内部控制视角 行政事业单位 资产管理

一、行政事业单位资产管理当中所存在的问题

随着经济的飞速发展，行政事业单位得到国家大力的投资以期达到提升公共服务质量的目的。无论是资产总额还是净资产额都有了显著的增长，但受限于传统的行政管理观念，现行行政事业单位的资产管理工作显得后劲不足，难以满足时代和社会的需求，资产管理存在许多亟待解决的问题，具体表现在以下几个方面：

1.风险管理意识较薄，管理体系不够完善。行政事业单位在处理工作时最大的特点便是重复性高，在进行相关服务工作的时候基本上是依赖于旧有的经验，即使工作类型逐渐发生变化，还是依旧使用原有的方法来处理工作。导致的结果便是处理业务不具备针对性，很容易产生问题。此外，行政事业单位固有的公益服务性质，使工作人员普遍认为在开展工作时往往不会出现风险问题。2006 年财政部门颁发了《行政单位国有资产管理暂行办法》，该文件对资产管理制定了相关规定，内容包括资产配置、使用、处置、收益、产权管理、清查与评估等方面，至此各地行政事业单位资产管理工作取得的成效有了显著提高。但随着不断深化的改革工作，部分行政事业单位在内控制度、资产管理监督上的缺失，造成了管理工作流于表面，无法形成一套行之有效的管理机制。

2.管理控制方式单一，基础工作不足。一般而言，行政事业单位对资产的管理方式主要采取的便是监督与检查。通过资产管理部门对资产的使用情况、配置进行检查核实；同时由内部审计部门对单位的资产管理状况进行监督，并对新增资产和所消耗的资产进行登记和核销。这种管理控制方式存在严重的不足，在实际资产管理中很多基础准备工作不到位，通常表现在：（1）部分单位在资产的配置中，要么预算过多，购置新资产铺张浪费没有计划；要么预算过少，购置新资产时捉襟见肘。（2）资产分配不公平。如部分单位并不是遵循着按需分配的原则来配置如公务用车、房产等资产。（3）资产使用率不高。虽然我国行政事业单位有多种途径能保证充足的构建资金，但是由于还未形成约束资产配置行为的统一标准。此外，单位的资产管理团队普遍不具备较高的管理素质，资产使用率往往处于较低的水平。

3.内部控制机制不完善，未建立动态管理机制。我国行政事业单位的内部控制机制是以企业的内部控制机制所演变而来，企业和行政事业单位因其不同的性质，完全沿用企业的内部控制机制会出现不可操作的情况，同时也会存在各类问题。当前，多数行政事业单位都采取了内部控制管理，但是内部控制的对象不够深入，主要还是针对会计的控制，很少涉及对财产的控制。此外，行政事业单位也没有建立健全资产日常管理制度，诸多资产管理工作缺乏针对性，对单位资源造成了不同程度的浪费。近年来，上级部门开展了多次行政事业单位资产清查工作，对行政事业单位的资产进行了全面清查核实，每一次清查，都促进了行政事业单位资产管理水平的提高。一方面各行政事业单位通过清查及时发现了账卡不符、账实不符等缺失漏洞，另一方面上级部门对行政事业单位的资产情况有一个全面的了解。但是行政事业单位在购置、使用、处置资产的过程中缺少实时性的动态链接，造成了资产管理部门工作的被动与滞后。这一问题的主要产生原因是行政事业单位未将资产清查结果纳入到全国统一的资产动态管理系统中，各单位的独立资产管理系统与其他系统间缺乏有深度、广度的交流，没有建立起动态管理机制。

二、基于内部控制视角的资产管理优化措施

1.健全風险管理机制。健全风险管理机制主要是从以下几个方面进行：第一，风险识别。资产管理是由诸多层次所构建而成，在任何一个层次的具体管理过程当中都存在着一定程度上的风险，因此为有效避免这类风险发生而带来的损失，行政事业单位需对各个层次的风险识别工作进行严格把控。第二，风险应对。在资产管理中若某个方面被识别出具有风险之后，需立即对风险进行深入的研究分析，了解使其产生的原因所在，根据风险的不同类型来采取相对应的措施。加强培训工作，提高单位全体人员的风险管理意识，在开展工作时都会优先考虑到是否会产生风险，从而提高对资产的利用率和保障资产的安全性。第三，风险监控。风险存在于工作的任何一个环节当中，故而对风险的监控尤为重要，在检测出资产管理风险时要及时制定相对应的解决措施，进而保证资产的安全。第四，风险预防。加强各部门职能处室之间、资产管理与使用部门之间、部门领导与工作人员之间的交流。及时了解资产使用情况、发现资产管理中的问题、根据问题拿出切实可行的解决方案，降低资产管理工作的潜在风险。

2.建立健全绩效考评制度，设置科学的考评标准。建立健全绩效考评制度主要是从以下几个方面入手：第一，确定考评主体。由于行政事业单位的组织结构较为复杂，且资产管理也是涉及到各个方面，故而在某些时候资产管理部门会将一部分责任划分到其他部门。因此，在这种情况下，单位在开展资产管理考评工作时，就必须先确定考评的主体，以免造成工作上的失误。绩效考评体系应把整个资产管理工作细化，和个人的绩效考评相匹配，充分调动相关工作人员的工作积极性。绩效考评体系具体包括是否依据公平、公开、公正的原则来开展资产的管理工作，资产配置与使用是否科学合理，资产从“入口”到“出口”全过程是否严格执行相关规定制度，是否存在疏于管制的现象。另外，需要加强相关工作人员的工作责任感，提高工作人员的积极性。行政事业单位不但要考虑资产的共性，还要考虑各考评主体管理资产的特殊性，首先需要设置一套科学合理的考评标准。一般来说两类指标需要重点关注：第一，对任何考评主体都适用的一般性通用指标；第二，针对各考评主体而设置的针对性专用指标。其次要区分不同资产类型，一类是在国家允许范围内利用投资来帮助行政事业单位获取经济收入的经营性资产；另一类是帮助行政事业单位提供公共服务而投资的非经营性资产，因其不具有增值性，在考评时不引入盈利性财务指标。行政事业单位的资产主要分为这两大类，应对它们分别进行考评。

3.完善内控体系。完善内控体系主要是从以下几个方面着手：第一，预算控制。对于资产管理工作而言，强化对预算的控制力度是最为直接和有效的措施，能够从根本上促使资产管理的工作规范化和程序化。因此，在编制预算时，应当全面考虑到资产的配置，并努力做到既能满足单位的需求，又能提高资产的使用率。将预算编制与资产配置、资产管理和财务体系有机的结合起来，定期盘查清点资产现有量以及完善财务审批机制，使资产账实相符得到保障。第二，收支控制。行政事业单位应按照不同类型的收入和支出设置相应的管理部门，并配置相对应的岗位人员，从而有效避免在资产管理的过程当中出现徇私舞弊或者私自挪用资产的情况，以保障行政事业单位的资产安全性。此外，行政事业单位也需要设立严格的资金支付审批制度，并根据内部人员的级别设立不同的权限，同时对其进行严格的监督管理。为使得各活动能有序开展，需要对单位内的经济活动进行合理分类，梳理各活动的流程。加大查处力度，查证处理存在于资产管理过程中的违规违纪行为，杜绝资产管理过程中的暗箱操作和私人牟利，绝不容许越权审批的情况出现，减少人为原因造成的国有资产无形流失。

三、结语

行政事业单位的资产管理工作需要各个部门的配合，从内部控制的视角下制定与之配合的资产管理制度，切实有效的提高行政事业单位资产的整体利用率。逐步强化监督部门的监督作用，加大资产使用状况的监督力度，从而保障资产的安全。提高行政事业单位资产管理水平，最终实现对资产的有效管理。

参考文献：

[1].唐云锋、孟妮妮.浅析行政事业单位资产配置管理[j].《经济论坛》，2009（23）.

[2].李建光、吴勋行政事业单位资产管理缺陷与对策[j].《行政事业资产与财务》，2010（12）.