资产评估报告的说理与公开

陈益君　蒋品洪

摘要：资产评估师职业资格许可取消，突出了专业水平和服务质量的重要性，需要我们顺势而为，建立资产评估报告说理和公开制度。资产评估报告说理突出专业，公开体现服务。资产评估报告说理与公开可以促进资产评估行业转型升级，体现专业价值，实现良性发展。

关键词：资产评估报告 说明理由 网上公开 专业水平 服务质量

一、引言

资产评估师职业资格许可取消，资产评估师由准入类职业资格调整为水平评价类职业资格，是资产评估行业去弊革新的历史机遇。建立资产评估报告（以下简称报告）的说理和公开制度，是抓住这一历史机遇、顺势而为、提升专业水平和提高服务质量的关键。

报告说理是指资产评估师在报告中清晰、明确地说明现场调查、资料收集与分析、评定估算等内容，特别是要详细说明各种因素是如何影响评估结论的，相关参数是如何确定的。报告使用者通过阅读报告说理，能够理解评估结论是如何计算出来的，也可以发现评估工作的遗漏和缺陷。

报告公开是指报告在行业协会（也可以是主管部门）官方网站上公布，任何单位和个人均可以查询。报告使用者和社会公众通过查询，可以发现同一幢楼中的条件基本相同的两套房子，评估结论却相差较大的问题；也可以发现同一幢楼中的条件相差很大的两套房子，评估结论却基本相同的问题；可以发现不同评估机构评估同一对象，评估结论却差异较大等现象。

报告说理与公开不但为报告使用者提供了充分的决策信息，而且极大提高了资产评估工作的透明度，使得资产评估师专业水平和评估工作质量处于社会监督之下，可以倒逼资产评估师提高专业意识和服务意识，做到客观公正、勤勉尽责。

二、报告说理突出专业

当前报告内容简单，没有说明相关参数确定和各项因素影响值，没有反映评估测算过程，报告缺乏说服力，评估结论欠缺正当性和权威性，严重影响了资产评估师客观公正的专业形象。报告不说理的主要原因有三个。一是不会说理。资产评估师专业水平欠缺，理论思维能力虚弱，处于有理说不清楚的状态。二是不愿说理。资产评估师凭借资格认证执业，高高在上，态度恶劣，不屑说理。三是不敢说理。资产评估师迎合委托人不正当要求，根据委托人的要求确定评估结论的现象在一定范围内普遍存在，评估结论不正确，经不起检验。一说理就会被抓住把柄，暴露缺陷。

（一）报告不说理的危害

报告不说理体现了靠资格认证执业的思维方式（即强令报告使用者接受评估结论），尚未转为靠能力水平执业的思维方式（即以专业人士的身份说服报告使用者接受评估结论）。报告不说理是与市场化格格不入的。如果再不改变思维方式，努力提高专业水平和服务质量，必定被市场淘汰。

报告不说理，评估结论没有理论支持，只是一种恣意与专擅的主观论断（或者可以说是资产评估师拍脑袋得出的），缺乏说服力，无法取信于他人，难以让人心服口服。并且给报告使用者的感觉是资产评估师对其不尊重，不屑与其沟通交流，强迫其接受评估结论。即使评估结论是正确的，也让报告使用者怀疑评估工作不科学、考虑因素不充分、参数确定不正确、评估结论不客观。“魔鬼隐藏于细节中”，评估参数选取的细微不同，会给最终结果带来巨大的差异，例如采用收益法评估时折现率稍微有点偏差，对评估结论的影响就很大。这就为资产评估师随意迎合委托人的非正当要求，根据委托人的态度调整评估结论等暗箱操作行为提供了便利。

报告不说理导致现场查勘等评估程序没有意义。例如资产评估师对评估对象查勘得非常仔细，记录得非常详细，但是报告上没有说明查勘情况与评估结论之间的关系，委托人会有受骗的感觉，即资产评估师现场查勘是装模作样，糊弄报告使用者，实际评估时未考虑查勘情况。

报告不说理实质上是资产评估师的自我否定。因为报告不说理会导致报告机械化、简单化、大众化和非理性化。报告使用者会误解：认为评估就是凑个数字、任何人都可以做评估业务，认为评估就是盖章收费、只要会打字就可以出报告，认为评估没有专业性、报告没有技术含量，认为评估结论没有客观公正性、评估报告没有公信力，认为评估行业是一个依靠不合理的法律制度生存的社会寄生行业、是没有社会价值的行业，认为资产评估师是依靠卖橡皮图章谋利者、不是值得尊重和信任的专业人士。

（二）顺势而为，建立报告说理制度

资产评估的目的在于为报告使用者提供价值咨询意见，供其作出经济决策时参考；而不是强加给报告使用者一个评估结论。评估结论是资产评估师的主观判断，难以直接评价正确与否。评估质量高低主要看评估程序是否到位，影响评估结论的因素是否得到恰当考虑，相关参数的确定是否谨慎合理，评定估算的计算过程是否明晰；而这些都需要在报告中说明。例如采用市场法评估房地产价值中，报告中要说明被评估对象与交易实例基本情况和查勘情况，说明被评估对象与交易实例的具体差异，说明哪些因素要修正以及如何确定修正系数，分析交易实例的成交价格是否正常，非正常交易价格（例如卖方的税费由买方负担）如何修正为正常交易价格，等等。

不同的资产评估师对同一评估对象的评估结论往往会有一定差异，但是报告使用者通过阅读报告发现评估程序到位，查勘仔细、全面，该考虑的因素都考虑了，就会接受评估结论，报告不会失去公信力。在不同报告使用者之间存在利益冲突的情况下（比如拆迁评估），评估结论很难同时满足各方报告使用者的愿望和要求，借助于说理来证明评估结论的合理性和正当性是让报告使用者接受评估结论所必需的。报告说理可以让报告使用者知道资产评估师是否考虑了自己所提的意见，知道评估结论是否体现了自己的合理要求，让报告使用者知道自己得到了资产评估师的尊重。

三、报告公开体现服务

说理与公开是内容和形式的关系，相辅相成。在内容上，报告要说理。在形式上，报告要公开。公开是说理的公开，说理是公开的说理。不公开，说理就不会透彻；公开了，才会督促资产评估师更好的说理。不说理，公开就失去意义；说理了，我们就可以学习研究公开的报告。

报告公开可以确保评估在阳光下进行，有力推进评估质量的提高。报告公布后，评估对象具体情况、评估过程中考虑的因素、参数的选取、具体的计算过程等说理情况全部在网上“晾晒”，使得社会公众能够全方位、及时地了解到评估的过程，强化了对评估的监督。报告公开更容易暴露资产评估师工作的差错和舞弊。报告公开可以全面展现资产评估师的专业知识、职业技能、职业判断、职业谨慎态度和文字水平，是衡量和评价资产评估师专业水平的最好标尺。专业水平较高的资产评估师和优秀评估案例更容易脱颖而出。在公开报告的情况下，一不留神，资产评估师的专业水平就会成为被嘲笑的对象，正所谓“文章千古事”，必须慎重对待。如此可以督促资产评估师提高服务责任心和专业能力，更加谨慎地对待评估业务，防止评估的滥评和随意化。

报告公开后资产评估师可以很方便地从网上找到案例，学习评估方法和技能，学习如何在具体实务中应用评估准则，减少对评估准则不同理解导致的分歧，提高评估工作的效果和效率。报告公开后，如果网络提供评论和咨询功能，有疑问可以咨询，有不同意见可以评论、批评，发现问题可以指出和质疑，资产评估师就可以及时解答问题，及时更正错误和纠正偏颇，提高报告的可接受性。

四、报告说理与公开对行业发展的促进作用

报告说理与公开可以显示报告的内在品质，给市场交易者判断评估质量、选择资产评估师提供充分信息。如此在评估行业实现了尊重市场规律，业务供需由市场调节，市场在资源配置中起决定性作用，真正落实评估行业本身的市场化改革。

报告的权威和公信力来自于专业，专业靠说理和公开来体现。说理就需要专业、公开就不敢舞弊。报告说理与公开提升了专业的含金量，促使资产评估师专业水平突飞猛进，实现以专业为基础的良性竞争环境。

报告说理与公开是资产评估师坚持原则、坚持正确意见的工具。如果随意迎合委托人的非正当要求修改评估结论，报告就难以说理。报告公布后，如果再进行修改就会留下修改痕迹。如果修改没有充分理由，就会被列为监管重点。因此报告说理与公开，委托人就很难干预评估结论，资产评估师也有更足的拒绝委托人非正当要求的底气，资产评估师更加独立，评估结论更加客观公正。

网上公布报告后，还得提供技术支持以确保社会公众能够自由、有效地从报告文库中获取所需要的报告。如果报告不能有效获取，网上公布的报告不过是海量报告的无序堆积。因此查询、检索功能要强大、准确、快速，社会公众能够有效、快速获取所需报告，报告公开才具有实际意义。如此，报告说理与公开为行业监管提供线索，可以正确确定监管重点，及时有效惩戒违规行为。

报告说理与公开打通了评估实践与理论之间的通道。资产评估学是一门经世致用的学问，评估理论、评估准则都是实践中产生的。如果断绝了与评估实践的联系，评估理论就成为无本之木而缺乏生命力，成为自说自话。报告公开使得理论研究可以在参阅众多报告说理的基础上进行，可以从中发现更多、更真实的问题，从问题出发研究理论，实现理论与实践的更好结合，推进理论和评估准则发展。

总之，资产评估师从靠资格认证执业转为靠能力水平执业，必然要求报告说理与公开。报告说理与公开是实现资产评估师从靠资格认证执业转为靠能力水平执业的途径。S

参考文献：

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[2]胡菁菁，蒋品洪.国有土地上房屋征收评估如何做到公正有效[J].财会月刊，2012，（6）.

[3]程德元.注册资产评估师出具资产评估报告是否应当编写评估说明[J].中国资产评估，2011，（11）.

[4]抓住机遇 再塑行业 提振专业——刘萍秘书长关于资格管理改革的讲话.http：//www.cas.org.cn/xwdt/xydt/46908.htm.2016.3.21.