内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响

◎张浩



内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响

◎张浩

内部控制质量直接关系着企业的盈余管理效益，并对企业的平稳发展具有一定的影响。因此，分析内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响具有重要的现实意义。文章基于此，对内部控制缺与盈余管理之间的相关性展开分析与讨论。

由于我国市场经济不断发展，大部分公司制企业将所有权与经营权相分离，聘请专业管理人员对企业经营管理权进行掌控，而盈余管理则是管理者争取自身合法利益，所以，导致企业管理者与股东在自身利益的驱使下产生矛盾，而内部控制制度则是该矛盾的调节机制[1]。因此，可以说企业内部控制的有效性关系着企业的平稳发展，企业管理层要重视内部控制的质量，不断发展和完善内部控制制度，促进企业的平稳发展。

盈余管理的意义与方法

盈余管理的意义。盈余管理是指企业管理遵从一般公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles）的基础上，对企业向外界公布的会计信息进行控制和调整，从而达到保障自身利益的行为[2]。盈余管理的实质就是为管理者谋利，其主体一般为：总经理、部门经理以及高级主管。由于现代企业将经营权与所有权相分离，公司股东一般不参与企业的日常经营管理中，掌握企业经营权的是企业聘请的高级管理人员。

盈余管理除了能够为管理者谋利外，同时对企业发展也能够起到积极的促进作用，主要表现为：①筹资：企业要想达到上市公司的规模，需要满足连续盈利的标准，从而到达上市的目标，在这期间就需要使用盈余管理包装企业，形成良好的企业财务形象，以此实现上市的目的。②避税：盈余管理能够通过利用税法中存在的漏洞达到规避税收的目的。③规避约束力：企业在借贷过程中与债权人签署的合同具有法律约束力，主要是为了维护债权人的合法利益，而盈余管理能够帮助企业规避其约束。

盈余管理的方法。变更方法：其主要是利用国家会计制度的变化促使企业获得额外利益；

管理方法：其实质管理者利用一些管理方法扩大企业经营项目中的盈余管理空间；确认方法：其主要是利用推迟或提前完成企业当前经营交易项目的时间和地点，以此提高项目利润；关联交易方法：即利用联手或取消合作关系的方法提高或减少企业效益；资产重组方法：管理者利用企业当期一些一次性盈余业务，达到美化财务报表，包装企业会计信息的目的。

内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响

对企业筹资的影响。筹资是企业生产、发展中的关键内容，是上市资格的主要获取方法。若企业内部控制存在缺陷，企业管理者可能经由盈余管理对企业财务进行包装，以此达到上市的目的，并且在盈余管理的包装下，企业财务状况格外漂亮，对企业股票定价有一定的影响[3]。通过修正内部控制缺陷，相关监督部门能够有效防止这些不正当的手段，维护市场竞争的有序性。

对企业避税的影响。企业通过盈余管理达到避税目的在我国市场中是一种普遍现象，虽然该方法从表面看来起到了一定的积极效益，但对于企业的长期发展造成了制约，损坏了企业树立的良好信誉以及形象[4]。内部控制缺陷则使得这种现象频发发生，而企业内部监控部门则无法有效发挥其作用，而外部监督有时不能对这种行为起到较好的约束作用，甚至部分监督人员在利益的驱使下与其同流合污，违背了自身的职责与义务。完善内部控制体系能够规范市场行为，减少钻法律漏洞的现象，维护企业形象。

对规避合同约束力影响。一般情况下，企业与债权人签订合约时，在合同中明确表示企业不能为了自身利益损害债权人的合法权益。管理者能够通过盈余管理规避合同约束力，从而到达提高企业利益的目的。内部控制缺陷使得管理者通过盈余管理钻合同的漏洞，危害债权人的切实利益，导致企业形象受损。而有效的内部控制能够起到较好的规范作用，保障企业的健康运营。

提高企业内部控制的措施

转变内部控制意识。企业管理层需要立足于企业的长久发展，正确认识内部控制工作对企业发展的积极作用，将其作为企业管理的重要内容，加入企业日常工作项目的管理中，建设独立的内部控制部门，并且不定时抽查部门的工作情况，通过加大监督、指导以及抽查的方式来提高企业内部控制工作水平，并建立相应的考核机制，通过设定相关工作标准以及指标，对内部控制工作进行定时定量的考核，通过内部控制制度的完善，实现内部控制的全面化、合理化以及科学化发展。

完善内部控制基础设施以及提高管理队伍素质建设。企业要不断完善内部控制的各种基础建设，构建比较全面的内部控制系统，并定期对其中的设备进行维护和更新，保障其对于内部控制的作用，同时定时对内部控制库房进行检查，并保证内部控制与服务工作能够有序开展，同时需要适当调整对内部控制的经费投入，例如添加计算机设备的购入，加强相关设备的维护与保养。由于内部控制需要该专业人才进行管理，其具有专业性、秘密性以及制度性等特征，因此，在内部控制人员的选择需要符合职业道德素质高、专业能力强以及工作负责的会计人员，并不断加强对人员的思想道德培养以及专业技能培训，组织员工进行新会计制度的学习，从而达到提高企业内部控制质量的效果。

盈余管理是管理者为了获取自身利益的手段，而内部控制能够调节管理者与企业股东之间的利益冲突，起到促进企业平稳发展的效果，有助于规范市场秩序，树立良好的企业形象。

（作者单位：河南省炜光实业有限公司）