企业研发支出会计处理的国际比较

党永怡 眭静宜

【摘 要】企业为了保持自身核心的竞争力，需要积极投入于研发活动，这便带来了研发支出的激增。大量的研发支出会计处理也就成为了各个企业以及会计行业所要关心的重点。企业的研发支出相关的会计处理方法是否合理，不仅影响到会计信息的质量，更可能会影响到绝大多数企业和管理者的相关管理理念和商业价值取向，因此，对企业的研发费用会计处理的研究，具有着重大的应用价值和理论意义。

【关键词】企业；研发支出；会计处理；国际比较

一、研发支出的概念

研发支出是指企业在研究与开发的过程中所使用的消耗掉的原材料、资产的折旧、开发过程中发生的租金以及借款费用、直接参与开发人员的工资及福利费等。研究与开发存在不同之处。研究属于刚开始的摸索阶段，不能确定它能否给企业带来经济效益，存在较大风险性。而开发活动则是将研究的各项成果应用于日常实践生活当中，因此比较能确定它会给企业带来经济效益。

二、国内外研发支出会计处理的方法对比

1.研发支出部分资本化的会计处理

国际准则规定，企业应该将资产的形成过程分为两个阶段。如果无法进行区分，则都按照研究阶段的支出进行处理。在研究过程中，企业不能此无形资产将来能够产生经济利益的话，就应该在支出发生的时候将其确认为费用。并且仅当企业存在以下各种情况时，无形资产就应该确认：在技术方面，可以使用或销售此无形资产；并且有能力使用或销售它；最后此无形资产可以产生有可能产生的效益。

英国规定：对于用于最基本的研究和应用方面的费用，都应该在发生的当期采取费用化处理。对于开发费用原则上应费用化，但如果满足有些标准也可以资本化：项目清楚并且确定表示出来；项目的产出或成果能从技术和商业的可操作性两方面大概确定地进行估计；经济上可以看到预期效益；完成该项目拥有足够的各项资源。

加拿大建议：研究所需的费用在发生时应作为当期的费用进行处理。如满足下列5 个标准用于开发的费用应递延：生产的产品或者工艺流程比较清楚明了，并且在技术上是可以操作的；企业已明确声明想要生产、销售或使用这类产品；它们有足够能力在未来占有一定的市场份额；各项资源比较充分。

2.研发支出费用化的会计处理

美国规定：如果费用是间接费用并且与研发活动有着明显关系，应作为研发支出计入当期的费用。但最新的建议是，如果研发支出符合一定条件，便可当作无形资产来确认，在其有效期内予以摊销。如果不能合理估计其有效期，则该无形资产不予摊销。

日本与美国十分类似，规定研发费用理论上应当在发生时确认为费用。在现有产品和经营上研发费用应当摊提于发生的期间。对于研发期间购买的材料、机器设备及其他装置，也分为一般和用于特定项目。用于特定项目的费用在发生时确认为当期费用。

3.中国新会计准则的规定

中国在新会计准则中规定：将研发项目区分为研究阶段与开发阶段，企业内部研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足一定条件的，应确认为无形资产，予以资本化。

三、国内外研发支出会计处理的比较

从以上可以看出，世界各国对研发支出的处理基本可分为三类。

对于费用化来说，由于研发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，因此这种做法符合谨慎性原则。核算简单不加入主观判断，能减少企业操纵利润的机会，同时递延企业应交所得税。但其不足主要表现为：不符合收入、费用的相互配比原则；影响了利润的真实性和可比性；未能体现重要性原则；不利于反映无形资产的价值。

对于资本化来说，符合权责发生制原则，在一定程度上消除企业短期行为，但研发活动往往跨几个会计年度，会给会计计算带来麻烦且这种做法有违稳健性原则，收益能否取得具有高度不确定性。

对于有条件的资本化来说，企业内部研发项目的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出应于发生时计入当期损益，开发阶段的支出能证明符合相关条件时可进行资本化处理。由此可见，新准则对企业内部研发支出的会计处理采纳了有条件资本化的方法，这种方法比较中立，但在具体实施过程中带有强烈的主观性导致运行有一定难度。

四、总结

随着企业研发投入不断加大，研发支出转化为创新成果的概率大大提高，会计信息使用者越来越迫切地需要通过会计报告了解企业研发投入的情况。因此，对研发支出采用有条件资本化处理是时代发展之必然。当前，迫切需要进一步制定出有条件资本化的可操作会计规范，以充分发挥会计服务于经济发展的功能。总之，研发支出会计处理领域有待于进一步改进、完善。

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作者简介：

党永怡（1992—），女，族，陕西省西安市人，学生，会计硕士。西安石油大学经济管理学院会计硕士专业，研究方向：财务理论与实务眭静宜，西安石油大学经。