全面营改增对高校税务的影响

章丹

摘 要：本文以辽宁某高校为例，简要分析营改增前后对高校税务的具体影响，并就高校及其财务人员如何应对营改增提出了建议。

关键词：营改增 高校 税负

一、营改增前对高校税负的影响

以辽宁某高校为例，2016年2 月，营改增前高校以其实际收取的款项全额确认收入，假定收取的款项为1000万 元（ 其 中 假 定版 面 费 收 入 、 技术服 务 收 入 收 取 的 款 项 合 计为 600万 元 、 培 训 费 收 取 的 款 项 为 400万 元 ） ，收 入应 确 认 为 1000万 元 。在营改增前后，应缴纳的税费如下 ：

1.营 业 税。版 面 费 收 入 、 科 研 费 、 技 术 服 务 收 入 适 用 的 营业 税 率 均 为 5% ， 培 训 费 收 入 适 用 的 税 率 为3% ， 则 营 业 税 为 600×5% +400 ×3% ， 即 42 萬 元 。

2.流 转 税 附 加。流 转 税 附 加 按 营 业 税 的12% （ 其 中 ： 城 市 维 护 建 设 税 7%、 教 育 费 附 加3%、 地 方 教 育 费 附 加 2%） 缴 纳 ， 即 42*12%=5.04 万 元 。

3.营改增前税负。营 改 增 以 前 ， 按 前 文 所 述 收 入 规 模 及 收入 分 类 进 行 测 算 ， 某高 校 综 合 税 负 为 42+5.04=47.04 万 元，占实际收取款项的4.7%。

二、营 改 增 对 高 校 税 务 （ 小 规 模 纳 税 人 ）的 影 响

鉴 于 增 值 税 属 于 价 外 税 （ 即 税 金 不 构 成 价格 的 一 部 分 ）， 故 营 改 增 后 高 校 以 其 实 际 收 取的 款 项 扣 除 增 值 税 后 确 认 收 入 ，假设辽宁某 高 校 为小 规 模 纳 税 人 ， 增 值 税 适 用 3% 的 征 收 率 ， 则其 应 确 认 收 入1000 / （ 1+3% ） ， 即 970.87万 元 。

1.增值税。营改 增 以 后 ， 全 部 应 税 收 入 增 值 税 适 用 3%的 征 收 率 ， 则 其 应 缴 纳 的 增 值 税 为 全 部 收 入 的3%， 即 1000/ （ 1+3%） ×3% =29.13万 元 。

2.流 转 税 附 加。营 改 增 以 后 ， 流 转 税 附 加 按 增 值 税 的 12%缴 纳 ， 即29.13*12%=3.50万 元 。

3.营改增后税负。营 改 增 以 后 ， 按 前 文 所 述 收 入 规 模 及 收入 分 类 进 行 测 算 ， 某高 校 综 合 税 负 为 29.13+3.50=32.63万 元，占 其 实 际 收 取 款 项 的 比 例为3.26%， 较 营 改 增 以 前税 负 降 低 30.63%。对小规模纳税人而言，营改增后的税费明显降低。

三、营 改 增 对 高 校 税 务 （ 一 般 纳 税 人 ） 的 影 响

假 定辽宁 某 高 校 为 一 般 纳 税 人 ， 增值 税适 用 6% 的 税 率 ， 应 确 认 收 入1000 / （ 1+6%） ， 即943.40 万 元 。

1.增 值 税。营 改 增 以 后 ， 按6% 的 税 率计算应 缴 纳的 增 值 税 销 项 税 为 1000 / （ 1+6%） ×6%， 即56.6万 元 。可见， 在没考虑增值税进项税额抵扣情况时，一般纳税人的应纳税额是增加的。作 为 一 般 纳 税 人 ， 其 采 购 货 物 （ 含 研发 设 备 、 办 公 设 备 等 ） 及 接 受 劳 务 时 取 得 的 有 效的 增 值 税 专 用 发 票 可 用 于 抵 扣 进 项 税 。 仍 以 辽宁某 高 校 为 例 ， 假 定 其 每 年 采 购 设 备180 万 元 （ 适用 增 值 税 税 率 17%） 、 采 购 书 籍 和 电 子 刊 物 80 万 元 （ 适 用 增 值 税 税 率13%） 、 交 通 运 输 和 邮 政 电 信 等 支 出 70 万 元 （ 适用 税 率 11%） 、 其 他 现 代 服 务 业 支 出100 万 元 （ 适 用 税 率 6%） ， 且 前 述 支 出 均 可 取 得增 值 税 专 用 发 票 ， 则 其 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额为 180/ （ 1+17%） × 17% + 80/ （1+13%） /13% +70/ （1+11%） /11% + 100/ （1+6%） /6%， 即 47.65 万 元 。综 上 ， 辽宁某 高 校 作 为 一 般 纳 税 人 应 缴 纳 增值 税 56.6-47.65=8.95万 元 。

2.流 转 税 附 加.营 改 增 以 后 ， 流 转 税 附 加 按 增 值 税 的 12%缴 纳 ， 即8.95*12%=1.07万 元 。

3.营改增后税负.营 改 增 以 后 ， 按 前 文 所 述 收 入 规 模 及 收入 分 类 进 行 测 算 ， 某高 校 综 合 税 负 为8.95+1.07=10.02万 元，占 其 实 际 收 取 款 项 的 比 例为1%， 较 营 改 增 以 前税 负 大大降低了。

四、对高校营改增的建议

1.思维 模 式 的 转 变。营 改 增 以 前 ，高 校 根 据 自 身 收 入 规 模 缴 纳 税 款 ， 其 上 游 采 购 无 法抵 税 ， 其 所 纳 税 款 无 法 由 下 游 抵 扣 ， 高 校 作 为 纳 税主 体 是 孤 立 存 在 的 ， 其 财 务 人 员 在 税 务 方 面 作用亦 仅 仅 限 于 核 算 准 确 。 然 而 ， 营 改 增 以 后 ， 高 校 作为 纳 税 主 体 构 成 整 个 税 收 系 统 的 重 要 组 成 部 分 ， 其所 纳 税 款 可 用 于 下 游 抵 扣 ， 其 上 游 采 购 亦 可 抵 税 ，因 此 财 务人 员 需 与 收 入 实 现 部 门 和 采 购 部 门 紧 密 合作 ， 积 极 参 与 到 高 校 收 支 的 合 同 签 订 、 实施 等 环 节 ，从 而 有 效 降 低 高 校 税 负 ， 提 高 税 务 管 理 效 率 。

2.合理确定高校纳税人资格。高校应根据自身实际情况，确定纳税人身份类别。认定为小规模纳税人虽然便于操作、工作量小，但由于不能给对方单位开具增值税专用发票，丧失很多合作机会。认定为一般纳税人，能够开具增值税专用发票，便于对方抵扣，获得很多合作机会，但也会使工作量增加。若能取得更多的进项税额，高校的税负将降低。若高校存在后勤服务、校办产业等业务，能够抵扣更多进项税额，那应该认定为一般纳税人，有利于高校降低税负 ；若高校业务单一简单，横向科研总量不多，可以申请为小规模纳税人，税率由营业税的 5% 降低到增值税的 3%，税负降低，还可以降低财务人员工作量。

3.提高宣传力度，组织财务人员培训。高校的财务相关领导应重视营改增税务制度，关注营改增的实施进度，对操作过程中出现的问题及时跟进和积极应对。高校财务人员应认真学习新税法政策，尽快适应新的税务征管要求，防范税务管理风险。

参考文献：

[1] 吴月霞. 基于营改增环境下的企业税收筹划策略[J]. 财经界，2016（01）.

[2] 李君梅. 营改增对企业税负影响及完善对策研究[J]. 黑龙江科技信息，2016，12（02）.