浅析地方政府预算执行审计的现状、问题及对策

周舒英

【摘 要】随着地方经济的发展，地方财政的使用在量和域等多个方面都有了明显的变化，地方财政预算执行的监督和审计工作越来越重要。我们在阐释了目前预算执行审计工作的现状和问题之后，根据这些问题提出了一些优化的建议和意见，以期在地方提升预算执行审计水平的过程中起到积极的促进作用。

【关键词】地方政府；财政预算；审计

一、引言

随着政府职能的转变和公共财政框架的搭建，对地方政府预算执行的审计在财政审计中的地位越来越重要，这既是法律赋予审计机关的基本职能，也是经济发展和财政体系优化和完善的迫切需要，财政预算审计在经济发展、社会和谐、宏观调控等方面发挥着越来越重要的作用。对于经济发展和宏观调控来说，地方政府的财政预算执行是经济的直接节拍器和方向掌舵人，对财政预算执行的审计有利于保证经济发展的健康和稳定，促进经济的可持续发展；对于社会和谐来说，财政审计特别是地方政府财政预算执行审计是事关权力相互制约与平衡的重要力量和步骤，是权利在阳光下运行的重要举措，有利于民政同心，共同构建和谐健康的社会。

二、当前地方政府财政预算执行审计的现状及问题

1.意识方面

在政府财政预算执行审计的过程中，我们发现目前的审计工作存在着意识不清晰、不到位的现象，主要表现在将预算执行审计搞成了一般的政府审计或者财政预算收入审计，这样的认识会极大的影响审计的效率和效果，从而达不到财政预算执行审计的真正目的。除了对于政府财政预算执行审计定义和范围的认识模糊，还存在着对预算执行审计工作不够重视的现象，主要体现在相关的资源调度整合及准备工作的不完善，在一定程度上忽视了预算执行审计的重要作用。

2.制度方面

正是由于预算执行审计意识的缺位，直接导致了相关制度设计的缺陷和不完善。审计工作具有较为强烈的模块化、制度化和流程化特点，政府审计的制度设计的完善程度会直接影响到审计的效率和效果。当前地方政府预算执行审计的制度设计存在着一定的问题，主要体现在独立性和框架方面。

对于独立性来讲，当前地方政府财政预算执行审计的执行主体是以各级审计机关为主，而审计机关的行政地位是隶属于人民政府，而人民政府又是预算的执行主体，这样的制度设计就会使得预算执行审计的工作容易流于形式，没有办法对于政府预算执行情况进行全面、可观的评价和审计，审计工作没有独立于人民政府权利的框架之外，不利于預算执行审计的客观和公正。

对于框架来讲，当前地方政府预算执行的流程框架和方法框架存在着不完善。正如前文提到，审计工作是一个具有较强模块化、制度化和流程化的工作，特别是预算执行审计，由于执行的动态性和效果的显著性，对于构成框架的制度、流程等方面有着较强的敏感性，一个不完善的审计框架会直接影响到审计的效果和效率。对于框架的不完善主要体现在规范不统一和释义不清楚的问题。对于规范不统一来讲，目前全国仍然还为形成统一的预算执行审计标准和规范，各个地方总是存在着一定的差异和口径的不一致，直接带来的审计结果的不可比；对于释义不清楚来讲，目前仅有的相关地方政府财政预算执行法律法规对于某些问题的界定不清楚，一方面体现在对于问题的界定不清楚；另一方面体现在对于处理方面的界定不清楚，使得各地对于审计结果的量化处理出现不一致。

3.执行方面

地方政府财政预算执行审计的执行方面问题主要体现在执行力度、监督力度和执行方法3个方面。

对于执行力度来讲，由于预算执行审计的动态性的特点，执行的力度要相对强于其它的审计工作，因此，这里所讲的执行力度主要是指审计工作执行的动态跟踪和结果复核两个方面。对于动态跟踪，这是目前地方的预算执行审计最为薄弱的环节，这主要是受到传统审计意识的影响，认为只要在固定的审计时间段对审计对象进行审计即可，这样却忽略了审计对象与预算执行之间的动态关系，片面地将审计对象孤立地在特定期间来考虑，没有考虑到预算执行结果有时候并非某一特定期间的结果，从而可能得出片面的审计结论。对于结果复核，主要是对动态跟踪和初步审计结果的复核，这虽然是标准的审计步骤，但是对于预算执行审计来说尤为重要，原因就是预算执行审计的动态性，容易在审计日前期进行“临时补救”，从而掩盖了真实的执行情况。但是目前的预算执行审计这一步骤相对缺乏。

对于监督力度，目前的预算执行审计的监督不到位，容易导致审计的工作流于形式，或者形成暗箱操作。

对于执行方法，主要是目前政府财政预算执行审计的审计方法存在着一定的落后，越来越体现出在当下财政结构中的不适应。

4.人才方面

预算执行审计的具体执行人是审计人员，因此，审计人员素质和专业技能水平会直接影响到审计的水平和质量。目前我国的地方政府财政预算执行审计人才相对比较匮乏，特别是高水平的审计人员相对不足。这不仅构成了审计水平的短板，更加是自身审计人才培养和审计体系建立的瓶颈。

三、优化地方政府财政预算执行审计的策略建议

1.意识方面

当前地方政府财政预算执行审计的最重要的改进方面就是要树立正确、清晰的预算执行审计概念，对于预算执行审计的定义、范围、目标等方面需要更加清晰的认识。这种意识不仅仅是需要自发的树立，更加需要结合制度的建设和人才的引进。制度的建设有利于将意识的建立固定化和流程化，带有一点强制改变的意味；人才的引进不仅仅可以直接提升地方审计机关的审计水平，也会在意识方面起到一定的带动作用。

2.制度方面

在地方政府财政预算执行审计的制度设计方面，应该秉持着在职权范围内的合理性原则，这主要是因为制度的建设是一个全国的系统性工程，不是某一个地方政府能够独立完成的。因此，地方在优化本地审计规范的时候，不应该一味的另起炉灶，而是应该在整体的预算执行审计框架和体系下进行优化，在职权范围内积极促成整体性的预算执行审计框架体系向着更好、更加优化的方向发展。

对于独立性来讲，预算执行审计应该在独立的机制下运行，但是由于全国的行政体制的局限，各级地方在优化独立性的时候需要充分调动政府的资源和力量，在地方人大等权力机关的授权下进行改革，使得地方审计机关的独立性得到地方人大等权利机关的上层保证，在体制下得到最大程度的释放。

对于框架来讲，地方需要逐步规范本地的预算执行审计，对于界定不清晰或者处理不清晰的问题一方面要积极上报；另一方面也要积极在实践中总结经验，逐步形成自身的完善的评估体系，也是对于逐步形成全国性的框架规范起到促进作用。

3.執行方面

对于执行方面的对策，主要是针对目前存在不足的执行力度、监督力度和执行方法等3个方面进行。

首先，地方审计机关应该全力保证预算审计的执行力度，基于预算审计的特点，应该建立动态审计机制和结果复核机制。实施项目的责任制，专人专项的安排审计人员对于预算项目进行定期和不定期的审计核查，实时了解预算资金的动向，检验预算资金的使用效率和效果，在使用中积极发现预算资金使用的问题，并且找出问题的根源，积极进行补救和解决。

其次，针对强化执行力度措施里面提到的项目责任制，应该积极建立监督机制，充分发挥监督促进的功能，做好人性指挥、灵活安排和监督执行的平衡。建立定时定期的汇报机制，使得预算执行审计形成常态化的反馈；建立紧急情况反馈专用渠道，以便对于紧急情况进行快速的反应和处理，将预算资金损失的风险和影响降到最低。

最后，对于执行方法来讲，针对目前较为落后的审计方面，应该根据审计对象的特点，在引进人才的帮助下进行改进和优化，摒弃一成不变的老思想和老套路。例如，可以结合大数据技术，利用计算机自我学习的手段，一方面对预算执行的财务数据进行挖掘，得到更多的信息来辅助支撑审计结论，利用财务内部勾稽关系研究设计审计算法，深度学习审计的规律和经验，以此作为预算执行审计的参考；另一方面要积极打通数据来源，获取更多的支撑信息。

4.人才方面

在人才方面，主要从人才引进和人才培养两个方面进行。对于人才引进，各地需要积极的创造条件，引进具有高水平审计专业技能的人才，一方面使其在提升审计水平的方面起到促进作用，也通过人才的引进培养地方良好严谨的审计氛围；另一方面为地方自身的人才培养奠定基础。对于人才培养，各地在积极引进人才的同时，需要持续鼓励人才的“地方造”，为地方预算执行审计等审计事业的发展提供不竭的动力。

四、总结

地方政府财政预算执行审计是审计工作的重要组成部分，对于预算执行的审计不仅仅可以监督预算资金的动向，更加可以及时的发现预算资金的问题，找出问题的所在，采取积极的措施，将预算资金的损失降到最低。

各地方政府应该针对意识、制度、执行和人才等方面的现状及问题，积极采取措施优化提升审计水平。总体来讲，主要是提升审计意识、规范和完善审计制度、强化执行力度和监督力度、创新执行方法、积极引进和培养高水平审计人才等，地方审计机关只有从这些方面着手，才能切实提升审计水平，切实做好预算执行审计的工作，达到预算资金执行使用的监督和优化的目的。

参考文献：

[1] 吴易萌.地方财政预算执行审计存在的问题和对策[J].新经济.2016（15）.

[2] 林丽哥.剖析地方财政预算执行情况审计的相关问题思考与建议[J].中小企业管理与科技.2014（07）.

[3] 龙佳新.地方财政预算执行审计存在的问题和对策[J].现代国企研究.2016（04）.