“营改增”对通信企业财务的影响

王宝英

【摘 要】“营改增”税收政策的执行，造成通信企业收入刚性下降。差异化税率，增加了收入价税拆分难度；强调管理改善，力求进项税“应抵尽抵”；专用发票监管严格，法律责任重大；纳税申报、缴纳工作量大；全面转变经营管理指标口径，建立“净额”统一语言。

【关健词】“营改增”；财务；影响

从2014年6月1日起，国家税务总局发布开始对电信企业征收增值税，不再缴纳营业税。这一政策的实施，对通信企业会计核算、预算与考核指标、经营分析、内部控制等工作产生较大影响 。对收入、成本、费用及资本开支均需进行价税分离，分别核算不含税金额及对应的销项税额与进项税额。增值税以票控税、特有征管模式等特征对企业内部控制提出新的要求，这就要求实施企业全面梳理管理流程，完善风险控制程序。对财务管理而言，要求管理更加严格，工作量更大，全员参与度要求更高。由于营业税和增值税的管理方式不同，增值税发票的开具手续、价税计算及发票管理方式要比营业税困难得多，这在一定程度上加大了财务部门的工作量。具体表现为：

一、收入刚性下降。差异化税率政策，增加了收入明细核算和价税分离的难度

增值税价税分离后，收入等于营业额（原收入）减去销项税（按11%或6%计算）。收入较营业税的管理体制相比，刚性下降。通信企业执行差异化的增值税税率，这就要求收入核算要严格区分基础电信服务和增值电信服务，针对不同的收入项目进行价税分离。通信行业的收入确认通常都是通过计费系统每月初进行出帐操作，将出帐数据传递至财务系统，确认收入。差异化税率的政策，需要在出帐收入数据传递时进行价税分离，而计费系统原始的出帐数据仍然是价税合计的数据。财务人员需要对计费系统传递至财务帐面的收入数据进行核对，需要对计费系统的原始出帐数据（价税合计）与财务帐面的收入与税额进行合并进行核对，同时，对应交税金的二级科目销项税进行分税率设置科目并核算。这种价税分离工作增加了财务工作的难度。

二、遵循增值税税理、强调管理改善、力求进项税“应抵尽抵”

增值税管理体制下，成本（投资）等于支出总额（原营业税成本）减去进项税。这就要求企业在成本管理中获取足额的专用发票，即进项税抵扣越多，成本下降越多。公司可抵扣支出中，存在一定数量不能取得专用发票的情况，降低了抵税规模。这就要求我们通信企业在管理中要强化供应商资质管理，优先一般纳税人合作。同时，实施采购净价管理。

根据增值税实施以票扣税的税制模式，通信企业需要将原有的报帐流程及管理模式进行调整。首先，经办人员应提醒对方在第一时间提供扣税凭证并及时传递至发票管理人员处；其次，发票管理人员收到抵扣凭证后也应第一时间进行认证；未通过认证的扣税凭证原则上不能发起报账。最后，发票管理人员应安全妥善保管进项税抵扣凭证，并及时办理抵扣。财务核算时，需将已认证的进税项票需区分已报帐部分和未报帐部分设明细科目进行核算。对于已认证但未报帐部分的发票要定期清理等等，这些认证、核算、清理等工作增加了财务部门的工作量。

三、增值税专用发票监管更加严格、法律责任重大

专用发票的风险管控是公司增值税管理的重要内容。按照税务部门增值税发票监管要求，通信企业增值税专票管理应遵循满足客户需求，控制专票风险的管理要求。由于增值税发票管理的法律责任重大，需设置专人负责专票的管理。开专票应依托系统，通过业务系统将一般纳税人客户资料等数据传递至专票开票系统，由系统开具专票。对于符合一般纳税人要求的客户提出专票需求，应按要求及时出具专票。这就要求通信企业做好专票的收发存管理、专票出票的全流程（包括开票申请、出票、领取、传递给客户等）风险管控等工作。这些工作量增加了财务对内控风险的防范。同时，通信企业对普通发票的管理与原营业税管理体制下对营业税发票的管理流程及要求一致。

四、增值税管理体制下，税务人员纳税申报、缴纳等工作增大

增值税的申报要比营业税的申报麻烦得多，同时附列《发票领用存月报表》、《增值税（专用/普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表》等三个附表，无疑加重了财务部会计人员的工作量，公司可能会进行增员，也增加了公司的成本。

通信企业总机构应当汇总计算总机构及其所属分支机构提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已预缴的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。与原营业税管理体制下的属地征收管理相比，操作难度及财务核算都复杂化。

五、全面转变经营管理指标口径，建立“净额”统一语言

“营改增”后，通信企业几乎所有财务指标内涵均发生变化，将对公司经营管理产生重大影响，要求通信企业在运营管理、财务核算、分析决策、预算考核、信息披露等方面，统一将管理语言调整为不含税净额，并以此为基础进行体系性的梳理和调整，同时做好相关数据的归集、统计、衔接和比较分析工作。

总之，营业税改成增值税对于通信企业来说，一方面有利于克服我国税收过程中重复征税这一难题，优化产业结构，是推动我国经济结构调整，加快企业转型的一项重大改革；另一方面却又造成通信企业收入减少，利润降低，赋税加重，管理和运营方式改变，财务部门压力加大等。因此，我们要采取措施尽量降低不利影响带来的损失，利用“营改增”的优势保证我国经济又好又快地发展。

参考文献：

[1]彭惠莲，“营改增”税收改革对通信企业的影响的对策分析.中国集体经济 .2013（35）