论作业成本法在公立医院成本管理中的应用

袁静　苟增瑞

摘要：作业成本法是一种将作业为媒介，将间接成本和辅助费用分配到的服务、产品及顾客中的成本算法。将作业成本法应用于医院的成本管理，可以明确了解成本以及成本的耗用，可以为医院的管理提供信息支撑和理论依据。目前我国大多数医院依然采用传统的成本法进行管理，其中存在诸多的问题和不足。在公立医院的成本管理中引进作业成本法具有重要意义。文章主要对作业成本法在医院成本管理中的应用进行论述，从而为医院的成本管理提供理论依据。

关键词：作业成本法；公立医院；成本管理

一、背景

目前我国公立医院的成本管理存在诸多问题，主要有三方面，第一方面对成本的控制相对不足，主要原因为注重对成本的事后计量，缺乏成本耗费过程的分析和控制，导致资源没有得到合理的分配。第二方面成本的核算不够规范，由于对成本的核算规范化不够充分，导致间接费用没有得到准确地分配。第三方面成本决策方面缺乏数据依据，主要原因为多数的公立医院的成本核算层次不充分，导致成本决策方面缺乏充足的数据依据和信息支持。自2010年相关部门发布《医院财务制度》、《医院会计制度》以来，我国公立医院的成本核算和成本分析成为医院成本管理的基本内容。为贯彻落实相关部门的政策法规，提高医院的成本管理质量，探索我国公立医院成本管理的有效途径成为重要研究课题。

二、作业成本法原理及其在公立医院中应用原理

（一）作业成本法原理

作业成本法是一种针对成本进行计算和管理的方法，以作业为媒介，将间接成本和辅助费用分配到的服务、产品及顾客中的成本算法。通过作业成本法可以了解到计量作业成本以及成本对象的准确成本信息。作业成本法是在传统成本法基础上发展而来的，可以有效将发生成本环节进行还原，减少会计数据失真发生率，并将组织的经营活动内容和环节细化成为一系列的作业，以此作为媒介将成本和服务有效连接起来。在进行成本核算工作时，根据作业成本法原理，将成本动因作为依据，将所有成本细化到各个作业环节和内容中，再将作业成本细化到各个核算对象中。作业成本法原理详细如下图1所示。

（二）作业成本法在公立医院中的应用原理

在应用作业成本法进行计算作业成本时主要以作业项目作为核算对象，对成本的形成和积累过程进行还原。因此需对医院的作业项目进行划分，明确作业成本动因，并建立相应的成本库并确定其成本动因，将作业及其成本动因进行归集，并以成本动因为依据，对医院的各个作业进行成本分配，实现各个服务项的成本管理和控制，在整个实施过程中，主要以作业作为划分中心，以成本动因作为归集、分配依据，实现作业成本法在公立医院中的应用。具体方法以医院的手术科室进行详细分析和论述，展示作业成本法在医院中的应用，主要有四个步骤，第一步要合理划分作业，明确作业动因。第二步进行建立成本库及明确成本动因。第三步根据作业及作业动因进行归集到相应成本库，计算成本。第四步，分配作业成本至具体的成本对象中，即将作业成本划分到各个服务项。详细如下图2所示。

三、作业成本法在公立医院的应用的必要性和运用方法

（一）将作业成本法应用于公立医院成本管理的必要性

首先，成本作业法应用于医院成本管理中可以反映医护人员的工作效率，通过成本作业法进行核算可以了解医护人员的工作效率，对其进行分析，可以从中发现制约工作效率的因素，并进行针对性的采取措施提高医护人员的工作效率。其次，作业成本法可以满足医院的发展需求，随着经济的发展和相关制度法规的颁布实施，医院对于成本核算的要求更高，有效运用作业成本法可以为医院的成本计算提供更加合理、更加详细的核算方法，并为医院的医疗服务价格的制定提供数据依据。最后，通过作业成本法可以加强医院成本控制，降低医院的成本，作业成本法可以核算出各个作业环节和内容的成本耗费，对其进行分析可以了解其中存在问题，并针对性进行调整，从而提高成本控制力度，有效降低医院的成本耗费。

（二）作业成本法在公立医院成本管理中应用

1. 合理划分作业，明确作业动因。首先掌握医院的财务状况和会计核算方法和核算制度，对其核算流程、核算对象进行分析，从而确定作业成本法的核算范围和核算内容。将医院的医疗服务流程进行细化，合理划分作业，明确组成医疗服务的各个作业，即确定作业库中包括的所有作业，所有作业的成本构成此项作业库的总成本。例如在公立医院的手术科室中，根据手术科室的具体作业内容和作业环节进行作业库的归集和具体作业的划分，主要有妇产科手术类、骨科手术类、脑外科手术类、普外科手术类，将四个手术类分别归集为四个作业库，再以此作为基础进行作业划分，细化到每个作业中，从而明确各个作业动因。

2. 建立成本库及明确成本动因。将以往的成本数据作为参考，对作业成本进行归集和分配，将核算结果进行分析，从而确定作业成本。成本动因即为成本耗费发生的因素，对成本动因进行分析可以了解到作业流程中的不合理之处，从而可以针对性进行改进或调整，提高作业流程的合理性和科学性。通过确定单位作业成本，明确成本库及成本动因，使成本库的设置合理化、科学化，从而提高控制成本的力度。

3. 根据作业动因归集到相应成本库，计算作业成本。首先明确各个作业的成本耗费，计算其在会计期间总成本，从而确定每个作业的实际成本耗费。结合公立医院手术科室，按手术类别登记手术项目的手术材料耗费、设备折旧费、医护人员经费及水暖电费等，从而确定手术项目的实际成本耗费。将作业动因作为依据归集到相应成本库，目的主要是确定作业成本耗费，即根据作业动因将各个单位作业成本实际耗费进行归集到相应的成本库，计算出作业成本。

四、总结

作业成本法是通过成本动因的归集和分配完成成本管理的核算方法，该方法不仅能够反映作业相关信息，从中进行分析可以了解到作业流程中存在的问题和不足之处，进而进行针对性的采取措施进行整改或调整，提高作业流程的科学性和合理性，还能够为经济决策提供信息支持和数据依据，提高经济决策的合理性。对作业进行划分时，划分程度越详细，越能够掌握准确的成本数据，但同时也增加了相关工作人员的工作量，使实施成本增高。因此，要结合实际情况，以成本最优效益为原则进行作业划分。

总而言之，在公立医院成本管理中应用作业成本法，首先要充分理解作业成本法的原理，并对医院的成本管理和医院的作业有足够的了解和掌握，确定运用作业成本法的期间，才能够将作业成本法成功运用到医院的成本管理中，帮助医院控制成本。

参考文献：

[1]倪君文.医院成本管理引入作业成本法的可行性分析[J].中国卫生资源，2011（14）.

[2]朱璇，张田田.作业成本法理论发展与应用研究综述[J].财会通讯，2011（34）.

[3]刘智英.多阶分配在制造业的应用分析——作业成本法和变动成本法的精妙结合[J].会计之友，2013（01）.