中国移动Y市分公司内部控制体系应用研究

王建平 刘丹

摘 要：随着经济的发展，我国越来越重视上市公司的内部控制制度建设，并先后出台了一系列相关文件。特别是2002年美国颁布的“萨班斯法案”对企业治理和信息披露的要求更高。我国企业内部控制存在缺陷，如控制环境差、风险意识薄弱、信息沟通受阻等。因此公司管理者如何完善内部控制体系成为亟待解决的问题。中国移动于2005年在全集团提出了内部控制目标，并正式启动财务报告相关的内部控制项目。随着通信行业三家运营商激烈竞争，不断开拓4G市场，中国移动完善内部控制建设至关重要。

关键词：内部控制 移动通信企业 内部环境

一、选题背景

近年来，国内外上市公司内部控制的舞弊案例层出不群，比如美国安然、世通等以高管参与的财务造假，以及国内科龙电器、新华制药等上市公司财务舞弊引起监管机构和投资者的广泛关注。随着内部控制制度地位的提升及其作用的发挥，人们普遍认识到企业不仅要重视财务状况和经营业绩，更重要的是内部控制的有效性。中国移动作为国内最早在美国和香港特区上市的公司，遵循《萨班斯法案》的要求。最近几年随着产业不断升级，公司处于重发展市场、轻管理的局面。企业内部控制管理风险隐患层出不群，甚至导致企业经营业绩直线下滑。由此可见，在把握机遇的同时，应全面完善企业内部控制体系，在发展中发现管理问题和内部控制缺陷，并对发现问题及时整改，这对每个公司的发展有着非常重要的意义。

二、内部控制的起源与含义

内部控制思想开始于审计的需求，是企业运营和管理行为发展的产物，是公司有效管理的必然要求。内部控制理论与实践通过内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架、风险管理整合框架五个发展阶段。1992年COSO在发布的报告中认为，内部控制评价能够加强公司的企业文化建设，同时，能够使公司提高识别、控制、防范风险的能力，确保公司经营目标的实现。2002年美国国会通过的SOX法案，规定在美上市的公司必须披露内部控制报告，否则将受到严厉的法律制裁。对于我国企业来说，控制制度发展缓慢。1985年颁布《会计法》法规，首次通过法的形式对会计机构内部的核查制度作出明确的规定要求。21世纪初，我国内部控制体系逐渐发展完善。根据我国控制相关理论，表明内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监督是内部控制的八要素。其与目标结合贯穿于各个企业中的各个层面業务活动。根据企业内部控制的基本规范准则，企业董事会、监事会、高级管理者和全体员工共同作用于内部控制，为实现企业有效经营、取得可靠的财务报告以及符合企业所使用的法律法规等目标，而提供合理有效的保障。

三、通信企业内部控制理论与应用

移动通信企业内部控制系统基于对内部控制五要素的分类，主要包括控制环境子系统、风险评估子系统、控制活动子系统、信息与沟通子系统、监督子系统。这五个子系统彼此独立又互相联系，共同影响企业的内部控制。

1.移动Y市分公司案例分析。中国移动Y市分公司始建于1997年，中国移动并于2000年在美国和香港特区成功上市。多年以来公司运营业绩优良，相关财务经营指标同比增幅达到15%以上，市场份额保持70%以上，客户服务满意度高达98%。曾先后多次获得文明先进单位荣誉称号。从2011年开始，迎接移动3G的开局之年，中国移动山东公司各地市分公司管理层进行重大调整。以Y市分公司为例，新上任总经理在公司上下大张旗鼓改扩建。Y市六区九县在短短一个月期间筹备几十个新网点。在城区原有主辅厅2个，校园厅4个，乡镇厅2个。新建社会辅厅3个，校园厅2个，乡镇厅1个，营业网点明显增多。而随之是大量人力、物力、财力的消耗，实际经营也并未达到预期效果甚至引发诸多企业经营与财务控制风险问题。在新建采购过程中存在财务舞弊。企业经营效益下滑，造成企业严重亏损。这也引起集团总部关注，委派总经理到Y市主持工作。在工作之前，对公司财务进行全面审计，完善公司管理制度，步步扭转企业困局，最终迎接移动4G新局面。

2.移动Y市分公司内部控制存在问题分析。

2.1内部控制环境缺失。内部控制环境是企业实施控制的基础。高层领导应该特别重视内部控制，才能长远发展企业。如果高层领导滥用职权，不相容岗位舞弊，企业内部控制显然失效。Y市分公司管理和监督，在内部控制方面明显不足。针对一些串通舞弊的行为，公司缺乏完善的监督机制。公司内部的纪检监察室、内审部、财务部等相关部门组成工作小组，没有发挥真正的作用，从而增加公司内部控制的风险。

2.2公司激励约束机制失效。约束和激励是控制的重要举措，可以全面促进员工的发展。烟台移动在激励方面主要体现在晋升和荣誉褒奖，每年对先进单位，先进个人的表彰。以及对忠诚员工的期权分享计划，各期末奖金和各种生活福利发放。而公司内部经营，激励机制并不完善，从而导致近年来通信行业的高管财务舞弊时有发生。

2.3公司财务监督人员缺乏。内审部作为其监督部门，现在相关岗位人员严重缺失。财务人员只是日常做账、报表，审计部门也并没有相应的监督岗位。日常财务相关的工作，涉及高价值礼品以及各网点固定资产和日常用品都是由综合部的工作人员兼职。而且各部门人员换岗的流动性大，导致账务交接频繁，从而影响财务工作很好的延续性。公司在改扩建过程中存在大量财务舞弊的现象，严重影响企业的发展。

2.4公司内部监督不健全。Y市分公司只限于制定书面的内部控制规章制度，而并没有有效实施，执行力不强。内部控制制度成为虚设，没有真正发挥效果。公司账务未按会计相关规定执行，忽视内部监督审计，公司内部管理缺乏可靠地保障。

3.对移动Y市分公司内部控制建议。

3.1优化内部控制环境。内部控制环境与公司其他部门的正常运营密切相关，其贯穿于各个环节。企业根据需要，设置独立会计机构，配足专业人员。不同会计岗位要做到相互制约与监督。因此，企业在实际经营当中，要不断结合实际工作需要，来完善企业内部控制。

3.2建立激励约束机制。约束激励制度对企业发展来说是必不可少的。完善激励机制需要成熟的市场来促进企业激励机制的建设，企业为了激励机制有效实行，就需要建立一套合理的监督机制。企业监督可以通过舆论、民主和法律等方面有效防止经营者在企业经营过程中滥用职权的现象发生。

3.3完善内部人才管理。内部控制关系企业各个方面。Y市分公司应建立完善的雇佣、培训、考核以及薪酬管理制度。公司应当把内部控制落实到每个人，并对其执行情况进行考核，最终达到提升企业内部控制的目标。

3.4强化内部审计监督。内部控制是通过企业的管理制度来实现的，要确保内部控制有效执行，并保证执行结果良好，其整个内部控制过程就需要相关职能部门进行监督。因此，企业应当设立内部审计部门，并建立有效的监督机制，对公司内部控制的执行情况进行监督。

四、结语

通信企业应严格贯彻内部控制体系，规避各种舞弊事件的发生，从而减少违法乱纪行为。内部控制要根据经营环境的变化适当做出调整，以保证内部控制体系持续改进和发展。完善内部控制体系将推动通信企业管理水平的提高，经营效益的提高以及综合竞争力不断提升，从而实现企业价值的最大化。

参考文献：

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作者简介：王建平，男，会计，硕士研究生；刘丹，女， 会计， 硕士研究生。