事业单位内部控制体系的策略分析

郭军

摘要：随着我国政府改革的不断深入，事业单位内部控制体系也发生了相应改变。建立完整的内部控制体系，对优化事业单位工作安排，提升单位工作效率和质量具有重要意义。COSO框架下的事业单位内部控制系统更加完善，该种模式有利于统筹单位各项日常工作，营造良好的工作氛围，提升员工工作积极性和主动性，深化事业单位改革，加强对单位的管理和控制。本文基于COSO新框架的视角，重点分析构建与完善事业单位内部控制体系的策略，以期促进事业单位和谐发展。

关键词：COSO框架 事业单位 内部控制体系 工作效率

内部控制体系直接关系着事业单位工作的有效性和质量，受到了人们的广泛关注，但由于政策制度、内部文化环境等方面的限制，使得事业单位还没有形成完善的内部控制体系，在一定程度上降低了单位的工作质量和效率，制约着单位的发展。相关单位应加大对COSO新框架的研究力度，根据单位实际情况，综合考虑员工入职、部门设置等方面的因素，深化单位改革，形成有特色的单位内部控制体系，提升单位公信力，更好地造福人民百姓。

一、形成事业单位内部控制体系的必要性和意义

良好的内部控制能促进单位实现管理目标，保护单位内部资产的完整性和安全性。形成有效的事业单位内部控制体系，主要具备以下三方面的优势：一是落实相关法律法规制度，确保贯彻执行单位管理方针，降低单位安全风险；二是提高单位管理工作效率，制定出规范的经营目标，保障单位的高效运转；三是避免欺诈、徇私舞弊等行为，预防单位中可能存在的安全风险。提高事业单位内部控制管理水平，能较好地保证单位、国家资产的完整性，有利于更好地促进事业单位发展。

二、事业单位内部控制体系的构建模式与框架结构

目前事业单位内部控制体系的构建模式主要有目标导向模式、要素导向模式，基于COSO新框架的角度，应用得较广泛的是要素导向模式，其框架结构主要根据COSO五要素而建，即风险评估、控制活动、内部环境、信息沟通交流和内部监督。在构建内部控制体系时，要充分根据这五个要素，根据单位实际情况，设置合理的评价指标，事业单位可以参照2010年陈汉文制定的142个评价指标，使得体系更具执行性和合理性，加强要素之间的联系，公开内部控制工作状况，帮助工作人员、管理层发现内控过程中存在的漏洞。

三、COSO新框架的概念及COSO新框架视角下目前事业单位内部控制体系普遍存在的问题

首个COSO委员会于1987年成立，致力于研究企业财务报告中存在舞弊现象的原因，并提出针对性解决对策。随着社会的不断发展，COSO框架被赋予了更全面的含义，其控制职责包括外来人员、其他人员、内部审计师、会计师、董事会、管理层等。该框架强调“人”在内部控制体系中的重要性，能帮助事业单位准确把握内部控制目标，减少单位经营生产过程中可能出现的风险。同时，通过对内部控制过程的管理，融合环境控制等方面的基本内容，优化单位员工岗位安排，合理配置单位内部资源，从而实现单位健康发展的目的。

基于COSO新框架的视角，目前事业单位内部控制体系普遍存在以下问题：

（一）存在意识不足的问题

基于事业单位管理层的角度分析，其内部控制的意识有待提升。如果管理层缺乏控制意识，不了解基本的内部控制制度和知识，将会对内部体系造成较大不良影响。但由于我国事业单位在很长时间都是政府管理，使得管理层缺乏一定的积极性，对建立内部控制体系的热情不高。此外，目前事业单位的权责体系不完善，没有认识到内部控制体系属于动态实时监督体系，使得在发生问题时，出现相互推诿责任的现象。

（二）存在风险评估的问题

受到行业性质的影响，事业单位的经济行为较少，因此，其对市场变化的敏感性低，风险抵御能力薄弱。再加上事业单位本身的风险管理制度不完善，管理层和工作人员都缺乏相关的风险意识，使得单位没有形成完整的风险识别、规避体系。

（三）存在活动控制的问题

事业单位在设置岗位时，主要根据国家机关的相关规定，存在编制不足、人才短缺等方面的问题，通常会出现一人多岗的现象，没有充分体现职务分离的原则，造成工作程序混乱，从而导致职责不明的情况，降低了事业单位的工作效率。此外，项目预算没有在活动中发挥相应作用，资金的使用具有一定随意性，缺乏前景预见性。很多活动在执行过程中，都需要重新调整预算，追加投资，在一定程度上增加了事业单位的资金压力。

四、COSO新框架下完善事业单位内部控制体系的策略

基于COSO新框架的视角，构建与完善事业单位内部控制体系，需要单位管理层转变观念，加大对内部控制系统的重视程度，从内部环境控制等方面健全内部控制制度，不断创新内部控制体系形式，提升单位综合竞争力。

（一）完善事业单位内部责任岗，建设和谐事业单位氛围

完善事业单位内部相关的责任岗，建立健全相关规章制度，转变工作人员对内部控制的态度，提升事业单位对内控制度的重视程度。首先，管理层应积极推行内部控制制度，从自身做起，起好带头作用；其次，制定合理的内部控制制度，定期对工作人员进行培训，通过开展讲座、实地指导等方式，多途径、强力度的宣传内部控制，提高工作人员对内部控制的认识，落实内部控制制度相关工作，降低COSO视角下的内部体系推行难度，形成和谐的事业单位氛围。

（二）加强单位内部活动控制，制定严格风险应对措施

首先，应严格划分单位职责体系，将不相容的职务进行分离，如分离保管财物与记录财物的职务等，规范部门间经济活动的审核与执行细则，确保其各司其职。在部门间形成约束力，使其相互控制，明确每个部门的职责，既给予部门充分的发挥控制，又赋予其监督权力，促进事业单位和谐发展。提升预算管理的准确性和可靠性，增加事业单位财务工作的透明性，将其立项和预算等工作进行公开，加大对此类过程的监督力度，避免预算调整的随意性。

其次，事业单位可以向市场经济下的企业学习，根据单位实际情况，建立健全风险评估体系，在日常工作中，做好相关防范措施，规避单位运转过程中可能出现的风险。风险评估具有预见性等特点，需要单位选定最佳时机进行，一般可以选择编写年度计划或者定期计划中。事业单位的风险防范应具备全面性，涵盖单位所有运转过程，对其生产程序、审批程度进行评估。从具体内容的角度分析，必须注重防范风险源头，评估该类风险可能出现的频率，并制定好科学的应对对策。对于具体的业务流程，如编制单位财务报表，必须要做好准确的预算，工作人员应对单位的收入和项目进行严格核实，保障财务报表的科学性。

（三）健全单位信息传播途径，提高单位内部工作效率

健全单位信息传播途径，建立完整的单位信息分享平台，加强部门间的交流。首先，通过系统的信息平台，清晰传达指示或者工作信息，确保工作人员能接收到完整指令，履行其控制职责；其次，建立起有效的投诉制度，将政务公开在信息平台中，规避徇私舞弊等情况，提升事业单位工作的透明度，及时了解民意；最后，观察市场变化，根据市场的指向，开展有效的交流，确保单位各项工作的顺利进行。

（四）设置良好工作考核机制，完善单位审计监察制度

科学设置工作考核机制，秉持公平公正的原则，对工作人员进行全面评价，将内部控制体系的职责落实到人，对于违反法律法规的工作人员，必须给予对应的处罚，通过有效的绩效制度，激发员工工作积极性。完善单位内部控制审计监察制度，将内部控制作为日常工作的一部分，积极借鉴国内外内部控制先进经验，采取现代化科学技术，建立起完整的风险评估体系，定期报告部门管理情况，对于比较紧急的情况，应实行马上报告的制度，在最大程度上降低风险对单位的损害。

五、结束语

综上所述，COSO新框架视角下的事业单位内部控制体系主要包括评估风险、控制内部环境、控制活动、建立信息沟通渠道等方面的内容。事业单位在建立健全内部控制体系时，必须从这四个方面逐一加强，应立足于单位实际情况，借鉴国内外先进经验，完善内部控制体系规章制定，做好单位内部各项资金预算，规范资金的流出。严格划分单位部门职责，建立良好的奖惩机制和竞争机制，激发员工工作积极性和主动性，营造和谐向上的单位内部文化，让员工产生归属感，提供员工展示平台，帮助员工实现社会价值和个人价值。

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