试论会计监管问题

陈静斯　武彰纯

【摘要】会计是企业重要的组成部分，通过会计工作的开展，来实现企业经营利益最大化的目标，然而在企业实际经营的过程中，部分管理层为了满足一己私利，会出现会计造假的行为，进而影响企业的经济收益，甚至给企业造成严重的经济损失。会计监管作为保证企业会计真实性的重要手段，在实施监管的过程中还存在一定的问题，对此，本文概述会计监管的基础上，分析会计监管中存在的问题，并提出了解决的对策。

【关键词】会计监管 问题 对策

一、前言

在市场经济发展的过程中，会计信息真实与否有着重要影响，当会计信息的真实性比较高时，市场经济的运行将会处于健康、有序的状态中，相反，市场经济会在一定程度上出现混乱。当前，社会上的会计信息失真现象比较严重，会计监管作为保证会计信息真实性的重要手段，在管理过程中暴露出了一些问题，对此，就需要对会计监管进行完善，加强监管的力度，提高会计信息的真实性，保证市场经济有序的运行。

二、会计监管概述

会计监管，全称为会计监督管理，从监督的层面看，是指通过检查、督促和控制行为促使某项活动达到预期的目的，由此看来，会计监管是指在激励机制和约束机制的作用下，监督主体采用一定的方法对监管客体实施检查、督促和控制。具体说来，包含三层含义：第一，对业务处理的监督，主要是指修改和完善相关的法律法规、规章制度、会计准则及企业内部的会计制度，此项监督工作主要由财政部、证监会、企业内部来进行；第二，对人员的监管，企业内部会计人员在进行会计工作时，为了保证会计信息的真实性，由外部人员实施监管，保证会计信息的质量；第三，加强基础会计工作规范，该项工作主要是针对企业自身的会计监管机制。

在社会经济发展的过程中，由于环境不断地发生变化，再加上信息使用者的需求，会计监管工作的开展必须要具备明确的目标。随着会计监管工作的发展，会计监管的目标也形成了几个具有代表性的结论，一是决策有用目标论，持有该理论观点的人认为，之所以要实施会计监管，最终的目的是供信息使用者决策用，通过真实的会计信息，提高信息使用者决策的正确性；二是受托责任目标论，持有该理论观点的人认为，之所以要实施会计监管，最终的目的是对企业的经济活动进行控制，履行委托人的受托责任；三是会计监管目标新论，在会计环境不断变化的过程中，会计逐渐发展，会计监管的目标也在发生变化，在当前我国市场经济条件背景下，我国的会计学者提出了新的会计监管目标理论，在此理论中，决策有用目标论起着基础性的作用，促进受托责任的发展，服务于决策，完成受托责任。

三、当前会计监管存在的问题

（一）会计监管主体不明确

在当前的会计监管体系中，财政机关、审计机关、社会审计机构、企业审计等均为会计监管的主体，各个主体所具备的监管职能不同，各自职能的实施形成了平行板块结构，所谓平行板块结构，是指各个主体相互独立，平行存在，各自行使自己的职能，无沟通和关联。实际上，各个监管主体之间的职能存在一定的重叠性，在实施监管的过程中，会出现重复监管的问题，而这种现象的存在导致责任不明的问题比较严重，而且还会存在监管真空的问题，各个监管主体处于无监管的状态，比较容易出现执法犯法、有法不依、执法不严的问题，影响会计监管的作用。

（二）缺乏健全的会计规范体系

在会计市场运行的过程中，政府通过会计规范的制定和实施来实现对市场的监督。近年来，政府为了保证会计市场健康有序的运行，先后颁布了一系列的法律法规、准则、制度，比如《会计法》、《企业财务通则》、《公司法》等，而且各级地方政府在执行相关的法律法规过程中，结合本地的实际情况，出台了一些适合于本地使用的会计法规[2]。法律法规的实施取得了良好的效果，但在当前的会计市场中，依然存在一定的问题：一些准则之间存在一定的矛盾性，比如《企业会计准则》和《企业财务通则》，在这两个法律中，目标趋向有所差异，因此在某些具体的条款中，存在冲突的问题；此外，会计市场存在一定的缺陷，会计规范在规范时，某些法律存在不恰当的问题，降低了会计规范的规范作用。

（三）企业内部监管机制不完善

企业内部在实施会计监管时，存在严重的内部人控制现象，所谓内部人控制，是指股东大会和董事会本应对企业经营具有控制力，但受到股权分散、董事会不称职等原因的影响，大家委托的责任董事会并未行使，导致了监管不力问题的存在，或者是由公司内部行使控制权，从而导致了企业所有者的权益受到侵犯，降低会计信息的真实性和完整性。

（四）会计舞弊行为严重

近年来，会计信息失真的问题越来越严重，会计人员在制作虚假会计信息时，通常采用粉饰和变相报销的手段，之所以会出现会计信息造假的现象，主要原因包含两个方面：一方面，将大公转化为小公，实施偷税漏税；另一方面，通过会计虚假信息逃避企业应承担的社会责任。从公司的层面来看，由于会计监管的失力，会计舞弊行为越来越严重，带来非常大的危害，股东的合法权益受到侵犯，企业承受巨大的经济损失，致使企业决策者做出错误的决策，影响企业的经济利益；从国家的层面来看，会计舞弊行为的存在会导致国家的法律、法规严肃性降低，会计市场的正常秩序会受到干扰，影响国家的税收；从社会的层面看，会导致社会的安定受到严重影响。

四、完善会计监管的措施

（一）完善内部监管

在现代企业组织中，各个利益主体需要进行自我激励和约束，依靠内在赏罚来实现，而这就是内部监管机制，监管机构、监管规范以及监管人员之间的高效协调运行可以提升内部监管的有效性。经理是公司的经营者，股东是公司的所有者，为了保证股东的合法利益，股东需要建立强制约束经理的监管机制，对经理的业绩进行严格的考核，完善董事会结构，提升董事会的监管意识，明确其与经营者之间的委托代理关系，保证会计信息的真实性，董事长与总经理应实现分离，从而有效地保证董事长在行使权力时具有较强的独立性，在董事会结构中，将外部董事的数量增加，从而积极的参与到企业的运营当中[3]；监事会在行使监管权力时，应具备较高的独立性，股东大会产生监事会，对全体股东负责，在董事会和经营者管理企业的过程中，监事会负有监管的职责与权力，同时，应切实的提升监事会工作人员的综合素质，从而有效地提升监管的水平，提升工作的效率。在企业的日常经营活动中，加强管理的参与性，降低会计舞弊行为的发生率，明确会计人员的职责，确定财务负责人，将责任落实到个人，提升会计信息的质量。

（二）加强社会监管

在会计监管体系中，社会监督有着十分重要的作用，通过有效的社会监管，提升会计监管机制的作用，保证会计信息的质量。社会监督的加强可从建立完善的社会监管体系做起，具体来说，可从以下几个方面来进行：第一，规范注册会计师市场及其行为，在企业经营的过程中，多种企业行为都会涉及注册会计师，通常，公司出现造假行为时，某些注册会计师也会参与其中，因此，应加强对注册会计师市场及其行为的规范，提高注册会计师的整体质量，保证会计信息的真实性[4]；第二，提高注册会计师审计的独立性，注册会计师在开展审计工作时，为了保证审计的真实性，除了委托单位提供的会计资料要真实之外，审计工作还应该不受任何干扰，从而保证审计结果的准确性；第三，提升注册会计师的整体素质，注册会计师的素质直接影响审计工作的质量，因此，会计师事务所应该十分注重注册会计师的培训工作，在提升注册会计师审计能力的同时，也应增强其综合素质，从而显著的提升审计工作的准确性，加强会计监管的有效性，保证企业会计信息的真实；第四，加速培育职业企业家市场，职业企业家市场建立之后，要对职业企业家的档案信息进行全面的调查，保证其具有较高的信誉度，并建立完善的档案制度，严格惩治会计舞弊行为，规范职业企业家市场，提升会计监管的有效性。

（三）强化政府监管

在会计市场运行的过程中，仅仅依靠市场自身的调节是无法保证市场的健康有序进行的，还需要政府充分的发挥宏观调控的作用，促使市场正常的运行。在强化政府监管机制时，首先应该加强人大对政府的监管，通过人大审计机构的建立，对政府的财政预算、收支等会计项目进行有效地监管，目前，我国人大审计机构建设还比较落后，在建立的过程中，各级人大需要结合自身的实际情况，建立完善的审计机构，通过审计机构来实施对企业会计信息审计和监管的职能，从而有效的提升监管的有限性，需要注意的是，人大审计机构在实施会计监管时，政府要避免过度行政干预，保证人大审计机构的独立性；其次要加强财政监管机构的建设，明确各个机构的职责和义务，在创新的会计监管机制中，由立法机构管理审计部门，由此看来，审计部门的职责内容及范围均有所缩小，财政监管机构可吸收其部分编制人员，强化自身的监管力度，避免重复监管现象的存在；最后是对税务机关的税收检查行为进行科学的规范，在国家经济发展的过程中，税收是主要来源，通过相关的规定，检查税务，可有效地保证国家的财政收入；第四，建立主体银行制，对于一个企业来说，主体银行是主要的股东，同时企业的贷款资金提供者同样是主体银行，企业在编制会计报表等财务信息时，主体银行会进行一定的干预，为了保证会计信息的真实性，需要加强主体银行对企业的监控和干预。

五、结论

在当前的会计市场中，会计舞弊行为比较严重，造成会计信息严重的失真，不仅影响企业的发展，甚至影响社会的安定。会计监管为保证会计信息质量的重要手段，尽管当前会计监管中存在一定的问题，但通过企业内部监管机制、政府监管机制以及社会监管机制的完善，可以有效地加强会计监管的有效性，提高会计信息的质量，促使会计市场健康有序的发展。

参考文献

[1]卢宁文.审计质量形成机理的博弈均衡分析[J].审计与经济研究，2012，05：41-48.

[2]郭莲芬.试论我国会计监管体制的创新[J].现代营销（学苑版），2012，08：135.

[3]李华彪，董如梅.试论企业会计监管问题[J].商，2012，13：74.

[4]刘桂涛.试论我国会计诚信体系的构建[J].中国集体经济，2011，01：149-150.

作者简介：陈静斯（1994-），女，汉族，辽宁盘锦人，本科在读，研究方向：会计学CPA方向。