《小企业会计准则》特点及必要性探究

张颖妍

摘要：2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，以此取代在金融危机的背景下，小企业的生存面临着融资困难、信贷危机、销售困难、利润空间缩小等困境，在这样的情形下，《小企业会计准则》出台了，它的制订与施行是国家综合考虑了诸多因素的行为，补充会计体系、优化税收征收、因企业制宜、增加小企业会计事务的操作性，降低企业的财务与会计成本，这些目的使得此准则的发布是及时而必要。本文就此对《小企业会计准则》进行分析，希望能够借此为会计工作者提供有益的信息。

关键词：小企业会计准则；特点；必要性；金融危机；意义

在2004年发布的《小企业会计制度》，此举在会计界引起广泛热议。笔者希望通过一定程度的分析与比较，找出相较于早已运行了8年的《小企业会计制度》和已经在会计实务中逐渐成熟的《企业会计准则》，《小企业会计制度》具有的特点和经过众多专家学者制订并即将全国范围内推行的必要性。

一、《小企业会计准则》的特点

（一）适用范围有限性

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在使用范围上，既有相同点，又有着自己特殊的地方。前者适用的范围是中华人民共和国境内依法成立的企业，包括公司；而后者的适用范围是中华人民共和国境内依法成立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但是有三类企业例外：1.股票或债券在市场上公开交易的小企业为了向外部信息使用者，例如投资者，提供完整的、与其他大型上市企业无疑的可靠信息，因此，准则规定，其必须按照《企业会计准则》提供会计信息；2.金融机构或者其他具有金融性质的小企业因为其特殊的融资性，同样不能使用《小企业会计准则》；3.企业集团内的母子公司，为了在合并报表时具有统一的会计要素划分方法和会计处理方法，因此也同时遵循《企业会计准则》。小企业即可遵循《小企业会计准则》，也可以遵循《企业会计准则》，这样给小企业更多灵活的选择，可以根据企业的实际情况选择。

（二）事项的具体性

《小企业会计准则》由于其专为小微企业制定，因此其内容与小微企业的发展有着密切的联系，其规定是根据小型企业事项较少、情形较简单的特点来制定的，与《企业会计准则》中具体准则的复杂抽象明显区别开来，对小型企业的财务人员来说，操作性更加强。

（三）财务报表的分类细化

因为在小企业中融资方式简单，所有者权益表动较少，因此在财务报表上的减少了所有者权益变动表，而是在附注中进行有关的说明。这样的规定使得公司财务工作量减少，同时更加突出了信息使用者需要的财务信息的重点。而附注则主要是凭借附录的形式出现在报表的最后。

二、《小企业会计准则》制订必要性

（一）补充会计标准体系

企业会计体系是由《企业会计准则》的基本准则和具体准则构成，基本准则内容简单但是具有原则性，规定了会计中最基本的会计元素分类和会计恒等式；小企业会计体系则是由《小企业会计准则》和应用指南构成，改变了曾经小企业缺乏统一会计标准而出现的会报表混乱的现象，为小企业的会计实务处理制订了具体而完善的标准，在此标准下的企业报表为企业的信息使用者的报表分析提供了较为统一的比对，可以满足会计报表在社会范围内统一标准比对的要求。

我国的会计准则长期以来只有《企业会计准则》，但是小企业与中大型企业有着许多许多区别，2011年工信部联四个部门联合发布了《中小企业划型标准规定》，对中小企业的精准划分，也为2011年《小企业会计准则》的出台和2012年1月1日的正式施行，进行了铺垫。《小企业会计准则》在《小企业会计制度》的基础了根据实战经验将许多内容进行了改进，例如，在计算收入与利润时，去掉了让渡资产使用权收入。由此我们可以看出制订《小企业会计准则》来补充会计标准体系是十分必要的。

（二）小微型企业划型标准行业化和具体化

在新出台的《小企业会计准则》中将存货中的消耗性生物资产定义为小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等，这项规定将农业、林业、渔业等行业的具体情形纳入考虑范畴。准则也定义了这些行业的成本计算：“1.自行营造的林木类的生产性生物资产的成本包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费。营林设施费。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。”

（三）与国际会计趋同

在CGA的会计准则中，即国际会计的大多数准则中，抛弃了先进先出的存货计价方式，这种会计处理体现了在会计中的审慎原则，减少报表上的利润，为将来企业可能面临的危机做出充分准备。不仅如此，在《小企业会计准则》中，对企业的会计处理在多方面都体现了向国际会计准则的趋同，这些新变化也是制订《小企业会计准则》的一大目的。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].北京；经济科学出版社，2006.

[2]财政部.小企业会计准则.财会[2011]17号，2011，10，18.

（作者单位：中南财经政法大学）