试论营改增对企业财务和会计的影响

张振华

【摘要】我国实施营改增之后对社会各界产生了重要的影响，同时人们也加大了对其关注，在企业方面来看，营改增对企业的财务和会计影响较大，为企业的财务和会计相关工作带来了新的挑战，因此本文主要研究营改增对企业财务和会计的影响，以及解决对策。

【关键词】会计 企业财务 营改增

前言：在“十二五”期间我国实施结构性减负和税制改革的重要内容就是实施营改增改革，目前在我国各行业中广泛试用，其实行范围也逐渐拓展至全国，而营改增在企业中应用对企业成本的节约具有重要作用，同时还会提升企业的核心竞争力，为了促进企业对营改增的适应，急需加大研究力度，为企业的财务和会计提供有效的应对策略。

一、营改增概述

（一）含义

营改增的含义是营业税应税项目的缴纳改为缴纳增值税项目，纳税的内容主要是针对企业提供服务、销售产品的增值部分，合并后取消传统纳税中的重复环节，营改增具有必然性、合理性、针对性的特征。另外在13%和17%税率的现行增值税的基础上，增加两档低税率，即6%和11%，其中6%税率适用于鉴证咨询服务、信息技术服务、部分现代服务业的技术服务等，11%税率适用于交通运输业，17%税率则适用于部分有形动产租赁服务[1]。

（二）改革原因

实行价外税是理想的增值税方式，当应纳税项目出现增值时候就开始征税，若是没有出现增值的情况就不需要对其进行征税，所以增值税有效的避免了征税中出现重复的问题。而在我国目前实行的征税体制下，同时存在着两大税种，即营业税、增值税。营业税是主要应用于地方的税种，所以成本抵扣问题是不存在的，直接导致无法形成完整的增值税链条，而进行税额和销项税额也不相匹配，加重了重复增税的问题，对企业的效益造成了严重的损害，还对市场公平、社会分工造成威胁。在实行营改增之后不但贯通了服务业内部的抵扣链条，还打退了第二产业、第三产业间的链条，逐渐完善了增值税抵扣机制，有效的实现了“增值征税、环环抵扣”。

二、营改增对企业财务具有哪些影响

（一）影响企业财务风险

发票审核的风险是营改增影响企业财务风险的主要变现。营改增会影响企业发票使用管理方面，与营业税发票管理相比增值税具有较为严格专用发票管理，以及更大的处罚、征管力度，这主要是因为增值税专用发票管理对经济活动的所有环节都有涉及，同时对下一家的进项税、增销项税额也有涉及，还会影响买卖双方，目前在我国的刑法方面，明确做出了违反增值税专用发票管理的行为的处罚规定，如使用、销售、开票等违法行为。

（二）影响企业财务稽核

财务复查与财务稽查的总称就是财务稽核，营改增实施后出现了进项税额抵扣，对于企业财务稽核来说增加的稽核的范围，不但要稽核税率、收入与支出间的差额，还要区别税改前后的税负。例如营改增在建筑企业实施后，将材料、设备等当作企业的固定资产，可以进行分期的税额抵扣。若企业的成本为一万元，年末的收入是一万五千元，那么它的成本主要为11%（其他成本）、41%（人工成本）、48%（材料成本）。计算出其进项税额是 ×11%=584（万元），营业税是15000×3%=450（万元），没有购进的则不可以抵扣，那么企业应当缴纳的增值税为营业税减去抵扣的进项税额和实际进行税额，最终得到1016万元，可以看出要交的税金还是比较多的。因此为了实现企业的经济利益，需要合理利用进项税额抵扣[2]。

（三）影响企业财务指标

营改增影响企业财务指标主要影响其资产价值、净利润、收入和毛利、资产负债率指标。例如在建筑施工企业中，从资产价值方面来看，在其资产价值中比重较大的就是固定资产，进项税额抵扣17%的进项税，那么就会降低14.5%的设备价值；从净利润方面来看，对企业经营成果来说它是重要的财务评价指标，是在扣除利润总额中的所得税之后得到的，在企业中处理进项税额很重要，直接影响净利润受应纳税额的影响程度，在实施营改增之后，相同标的价格的变化不大，但是对于不符合抵扣要求的进项税额，但是通常在合同中的价格就是含税的，这样就会降低收入，在相关的成本中也会计入流出的现金，从而减少企业的净利润。从收入和毛利的角度来看，税负转嫁是增值税的特点之一，当出现税负转嫁则不会在短期内实现，而且实施营改增也会降低收入，假设收入为十万元，其中5万元为费用成本，在实施营改增之后其收入为100000- ×3%=97087.38，从而减少2912.62元收入，从而增加2087.38元利润总额，从中可以看出营改增会增加小规模纳税人的利润总额。从资产负债率的角度来看，企业资产总额与资产负债率是成正比的，增加负债就会增加资产负债率[3]。

2.4影响企业税负

在实施营改增改革之后，促进增值税形成完整的抵扣链条，对企业税负状况来说，无疑是个利好消息。企业在获得足够的进项税额时通过合理合法的形式，则可以有效的消除企业原有的大量的不可抵扣进项税额的项目。但是不同的行业的功能不同，于是在营改增在影响各企业税负的时候也体现出不同。例如营改增对某建筑企业的影响，建筑企业在发展的过程中，会受到地区差异和外部经济环境的影响，在11%税率的背景下，具有许多优惠政策，如节能减排免税、简易纳税法、小规模纳税人等，这与原来3%的税率之间存在差异，利用相关方法计算税负平衡点，当进项税额、销项税额到达特定值的时候，就会出现相同金额的增值税、营业税，假设69.73%为税负的平衡点，那么当进项税额、销项税额都比税负平衡点大的时候，就会达到降低税负的效果，则给企业带来利好消息；若是进行税额、销项税额与税负平衡点相比都低于69.73%，则会增加税负，不利于企业的效益增长。另外建筑企业11%的税率还会使企业的财务负担加重，其下属的分包公司利用转嫁税负的方式，将税率传导给建筑企业，从而增加建筑企业的负担[4]。

三、营改增对企业会计具有哪些影响

（一）影响企业会计利润表

营业税是一种价内税，而增值税与此相反是价外税，实施营改增时候税后收入就会取代原有的主营业务收入的营业税，从企业改革之后的表面上来看，会减少较多的主要业务收入，但是如果保持销售收入不变，那么就会较大的改变企业的净利润，但是也会增加企业的营业利润率（营业利润率=净利润/主营业务收入），这主要是由于在营改增之后降低了企业的主营业务收入，增值税也不再附属于利润表中。另外营改增还会影响企业的现金流量表，投资活动、经营活动是营改增影响主要体现的方面。在不征收营业税的背景下，就会相应的减少企业所应当负担的相关税费，在现金流量表中的反映，则是减少企业经营活动下属的税费流支出，促进企业经营活动产生的现金净流量的增加。同时实施营改增，企业的固定资产在购置之后就可以抵扣17%的进项税额，从中可以看出增值税与营业税相比具有明显的优势，可以推动企业对设备的更新频率，从而为企业生产经营提供设备保障，而这些设备可以作为企业的固定资产参与到投资活动中，从而增加企业的投资活动方面的现金流量[5]。

（二）影响企业会计资产负债表

营改增在影响资产负债表方面主要表现在列报应交税费、固定资产上，目前固定资产在我国大多数的企业中都拥有，但是数额会因企业的类型不同而有所差异，尤其是在路桥施工和高速等类型的企业中，固定资产的价值超过了十亿。当扣除原增值税的进项税额之后，就会降低固定资产的净值，而负债总额不会发生变化，那么依照公式负债/资产=资产负债率，就可以看出营改增会改变企业资产负债结构，因为资产会发生减小的变化，而负债的值保持不变，那么就会提高企业的资产负债率。另外相关的供应商不能够提供给企业采购的设备和材料相关的增值税专用发票，那么就不可抵扣相关的增值税进项税额，从而是企业的负债增加，致使企业的资产负债率进一步的提高，为企业的相关信誉、银行融资等带来负面影响。

（三）影响会计确认

会计确认主要是依据会计标准，对经济业务涉及的会计科目等做出具体的明确，然后通过数据和文字的形式记录下来，填在相应的报表内，在营改增实施后就会使会计核算科目增加相应的明细科目，其中包括出口抵减内销产品应纳税额、减免税款、转出未缴增值税、已交税金、进项税额五个记借方科目，转出多交增值税、销项税额、进项税额转出、出口退税四个记贷方。另外还设置未交增值税、待抵扣进项税额、增值税留抵扣额在应交税费下面，和原有的营业税会计确认相比，增加了工作难度，另外还为税务筹划、税票认证和抵扣、纳税申报等工作带来了挑战，增加了会计确认的财务风险。

四、应对营改增企业财务和会计的对策

（一）重视企业发票管理工作

在企业实施营改增之后，需要重视企业的发票管理方面的相关工作。在实际发票管理过程中，在进行发票使用、发票管理、开具发票等工作时认真、严格落实发票管理相关规定，不断完善发票管理制度、管理流程，避免出现虚开增值税发票等现象，为企业预防财务方面的风险、法律方面的风险。同时企业还要对内部的审计、监督等工作进一步加强，减少企业在发票管理方面的损失。

（二）加强企业管理的内部控制

加强企业管理的内部控制，使企业可以更好的应对营改增带来了的挑战。在营改增的不断深入过程中，会改变企业的财务制度，只有开展强化内部控制相关工作，才可以为高效实施新增的各项制度提供保障。定期财务、会计相关工作人员进行专业技术实力的强化，保证相关工作人员具有处理营改增对企业的影响问题的能力，及时的调整企业战略、完善企业财务目标，对营改增给企业造成的各种影响进行认真的分析、总结，从而在内部控制中得到正确的认识，并梳理内部控制的关键点，做出相应的解决策略，适当的采取企业转型、升级方法，保证财务和会计工作能够规避税务风险。另外为了有效的避免财务风险，企业在进行内部控制的时候需要与营改增税收法规文件的内容紧密结合，准确分析在营改增税收政策方面企业应当采取何种有效措施去应对，同时企业在对这些资料进行收集的过程中还会得到拓展税务思维的进步，从而找出企业潜在的风险，利用内部控制，来提升企业的防控税务风险的能力[6]。

（三）对企业财务管理工作进行强化

在实施营改增的同时会改变企业的纳税性质，当纳税性质发生变化的时候会引发相应的纳税风险，因此需要不断完善和优化企业财务和会计工作中的纳税筹划工作，实现降低税额、转移税负的目的。例如在合作商的选择上，可以要求对方开具全套增值税发票、完善财务管理程序的前提下，对资源利用进行强化，通过实施营改增拓展企业的业务，从而实现企业最大化经济效益，降低经营成本。为了更好的适应税费政策的影响，就需要不断的强化账务管理、企业财务工作。同时还需要不断完善会计核算制度，在增值税的会计处理时要严格根据规定执行，正确设置明细账务。对于企业新增的业务工作，财务操作流程要与之相符，保证其实施的时候是可靠的，在法律范围内尽量减少税额，使企业的盈利能力得到提升。

（四）为实施营改增营造良好的环境

在不断深入落实营改增政策的过程中，企业应当加强内部的宣传，及时将该政策的相关内容传给内部工作人员，加强全体工作人员对营改增的认识和了解，尤其要重视对企业财务和会计人员培训，提高其专业技术水平、专业技术素养，避免出现人为失误而造成企业财务方面的损失。激励企业财务和会计工作人员学习营改增方面的信息和知识，以便在工作中尽快适应营改增带来的影响，从而采取合理的工作方式，为顺利实施营改增打下坚实基础。

五、总结

综上所述，通过研究营改增对企业财务和会计的影响，从中可以了解到在实施营改增的过程中，对企业的财务、会计具有重要的影响，为企业带来了极大的挑战，但是通过科学合理的应对措施，可以将营改增对企业财务和会计的不利影响转换为利好消息，降低企业的税负，提高企业的经济效益，因此需要加大对营改增的研究，根据企业的实际情况，制定解决对策，保证营改增的顺利实施，推动企业的进步。

参考文献：

[1]童立华.浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J].现代商业，2013，06：246.

[2]程双华.浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，2013，03：20-21.

[3]侯静怡.“营改增”对交通运输企业财务影响研究[D].长安大学，2014.

[4]刘玉梅.浅谈营改增对建筑企业财务的影响及其应对措施[J].企业导报，2014，24：84+67.

[5]晏晓波，刘磊.“营改增”对企业财务管理的影响[J].财会通讯，2015，08：115-117.

[6]光娅.“营改增”对电信企业财务管理的影响与对策建议[J].上海商学院学报，2015，02：104-109.