新三板上市前农业企业的财务规范问题

王明珠

摘 要：新三板能够为企业提供完善的资本市场服务，让企业本身意识到“基因改造”的重要性，服务重点定位在创新型、创业型以及成长型企业上。但在新三板上市前，首要关注的重点则是财务规范的问题。本次研究以农业企业为例，分析该类别企业在新三板上市前所涉及到的财务规范问题，并提出解决对策，旨在为农业企业在新三板上市提供良好的环境。

关键词：新三板；农业企业；上市前；财务规范

根据调查数据显示，截止到目前为止新三板上市企业已经多达千余家，由此可见新三板市场的发展前景十分可观。但需要注意的问题是，新三板上市前作为企业自身应该解决企业财务规范问题。以农业企业为研究对象，以小见大，映射整个正在为新三板上市前做准备的企业，为更好解决财务规范问题提出看法，展现出本次研究的借鉴与参考价值。

一、企业在新三板上市的现状及必要性

在“大众创业、万众创新”的国家政策支持下，“新三板”已经成为2015年度创投界年度十大关键词，创投热度空前高涨。2006年1月23日国务院批准设立新三板，成为资本市场的第三级机构，属于一个场外市场。2013年12月“新三板”经国务院批准，正式成为全国性证券交易场所[1]。“新三板”的上市具有较强的包容性，弥补了传统资本市场无法提供与涵盖到的方面，上市综合成本较低，业务体系十分灵活。从长远的发展视角看，“新三板”上市成为中小企业发展的基础性平台，满足快速融资需求。根据调查，2015年末“新三板”总市值已经达到1300亿元，挂牌企业3000余家，总股本2051亿股，内部融资额达到800亿元[2]。从上述数据上来看，“新三板”市场已经逐渐升温，市场规模也在逐步扩大。

对于广大中小企业而言，新三板上市对中小企业自身发展作用显著。一方面，中小企业一旦在新三板上市，在业务处理以及企业形象提升方面具有较高便捷性，有利于企业可持续发展；另一方面，上市之后中小企业可以打破传统融资方面的限制，以直接融资为依托为企业发展所需提供保障。但值得关注的一点则是，新三板上市需要由券商出具挂牌推荐报告，其中的内容超过80%的比例是财务数据，上市之前做好财务规范显得十分必要。

二、农业企业新三板上市前的财务规范问题及对策

新三板市场的情况以及中小企业新三板上市的状况已经做出具体阐述，下面以农业企业为例分析新三板上市之前所需要关注的财务规范性问题。笔者总结与分析财务规范问题具体涵盖以下几个方面：

（一）会计政策适用性问题及对策

会计政策适应性的常见问题主要表现在两个方面：一是会计政策一贯性没能够彻底贯彻，包括随意变更会计估计、固定资产折旧年限、坏账计提等。二是会计处理缺乏规范。不适用的会计政策在农业企业当中的应用，势必对农业企业新三板上市产生阻碍。因此，企业在新三板上市之前，需要运用一个新的标准，即新的《企业会计准则》，完成核算过程，依据相关标准执行内部财务工作，在统一的标准下增强会计政策在农业企业内部的适用性。

（二）会计基础规范问题及对策

会计基础规范是农业企业在新三板上市之前的基础要求之一，准备在新三板上市的农业企业，从资料调查结果显示，多数企业在会计基础规范方面存在两个问题：其一，有“规”不依，在记录、凭证、报表等处理方面缺乏应有的规范性，甚至出现错误，内容上的衔接出现问题；其二，内外不一。这种现象的产生，是由于农业企业融资以及税务方面存在差异，致使企业的运行质量与企业形象大打折扣，严重甚至会影响企业挂牌。因此，农业企业在新三板上市之前应该做好会计基础规范，严格执行会计准则[3]。从全新的视角去看待会计准则及规范，会计规范并非成本而是一种收益，将农业企业内部涉及到的经济业务事项纳入到统一的报账体系当中。

（三）盈利规划问题及对策

农业企业盈利规划方面的问题，可以总结归纳为两个方面：第一，盈利规划相对模糊。盈利规划的不确定性导致投资者对于企业的长远发展掌握不够准确，对企业盈利能力的预期可能会大打折扣。同时，盈利能力问题也会导致在整个市场环境中农业企业自身竞争力降低；第二，受到内部与外部的影响，盈利规划长期性价值丧失。针对上述问题，在新三板上市之前农业企业应该做好充分的规划，找到上述问题产生的成因。农业企业自身应该做好盈利规划方案，从政策适用以及市场配套等方面入手，以便于发挥出系统性的价值。

（四）关联交易问题及对策

关联交易在新三板上市之前作为农业企业财务规范考量的内容，存在正面与负面两个方面的影响。正面影响是有助于增强企业竞争力，使得交易成本降低；负面影响则是容易导致内幕交易以及垄断市场等。新三板上市之前主办券商以及证券协会对于农业企业审查十分严格，因此作为农业企业自身在准备新三板上市的前提下应该尽量规避关联交易所产生的负面影响，但也应该把握一定的尺度，避免过度干预对企业自身经营状况产生影响，竞争力下降。辩证的看待关联交易，方为上策。其一，清楚意识到关联交易的性质与范围；其二，尽可能的减少不必要的关联交易；其三，从决策程序与财务处理作为出发点，做到合法、规范、严谨。

（五）内部控制问题及对策

企业内部控制状况在新三板上市之前是重点关注与审核内容，同样是证券业主管备案审查机构审核的核心因素。从内部控制的本质入手，其中涉及到的融资控制、费用控制、盈利控制以及投资控制等多方面内容。如果将内部控制按照等级进行划分，通常可以分为约束型控制与激励型控制。通常状况下，中小企业多数是采用约束型控制，具有一定规模的企业采用的是激励型控制。对于农业企业而言，内部控制在新三板上市之前应该进一步完善，不单单有制度约束，还应该发挥出执行与监督作用，做好执行过程的反馈并做好记录，避免内部控制流于形势，无法发挥自身实效性[4]。

（六）产权及历史遗留问题及对策

产权与历史遗留问题，在新三板上市之前依旧需要做好备份与确认。包括土地和厂房、设备与车辆、专利与特许权持有人与控制的关系，还包括产权是否合法、合规，明确入账年限。历史方面的遗留问题，则主要倾向于财务方面以及财务数据是否真实、有效。这其中包括两项内容，收入方面确认是否符合《企业会计准则》的规定，避免与减少涉嫌虚假交易的收益以及虚构销售收入。成本费用层面确定成本核算的基础方法是否符合相关规定，保持成本政策的一致性。产权与历史遗留问题的解决，能够为农业企业在新三板上市奠定基础。

（七）税收成本筹划问题及对策

税收对于准备新三板上市的农业企业而言，成为一项最大的困扰问题。传统的中小企业财务内外账方式，利润信息并不能够全部呈现。如果为新三板上市做准备，传统的内外帐方式需要调账并面对税务方面的处罚，主要涉及固定资产购置税、营业收入增值税以及企业所得税等。显然，这种处理方式并未遇到实质上的障碍，存在的更多情况一方面由于调账导致税收的成本增加；另一方面由于调价幅度导致内控机制失衡，基本盈利条件无法达到上市标准。因此，税收成本筹划的问题，农业企业在新三板上市之前应该充分考量，与盈利规划指标结合。当然，地方的税收政策以及政府补贴同样需要考虑到，做到全面考量，事先筹划[5]。

三、结论

总而言之，新三板上市前企业所需要处理的财务规范问题较多，本次研究从七个方面的大问题入手，并提出应对建议。从视角应用角度来看，虽然是以农业企业作为研究对象，但研究内容具有一定的辐射意义，针对新三板上市前的企业具有借鉴与参考价值。

参考文献：

[1]李娜.企业挂牌新三板的主要财务问题[J].企业改革与管理，2016，01：152-153.

[2]彭丽芸.论企业新三板上市关注的财务问题[J].财经界（学术版），2016，04：270-274.

[3]向延飞.新三板上市公司加强财务制度规范化建设、防范财务风险的思考[J].当代会计，2016，02：141-142.

[4]孟笑燕.新三板上市企业财务管理问题研究[J].中外企业家，2015，31：129-130.

[5]毛一.准备在“新三板”上市的企业应关注七个财务问题[J].注册税务师，2015，10：54-55.