中小型高尔夫俱乐部营业税的税务筹划及涉税风险分析

单丹丹

摘 要：当今社会中小型高尔夫俱乐部由于税务筹划不全面及涉税风险管理不当，造成企业财务状况严重失真。着重分析中小型高尔夫俱乐部营业税的税务筹划技巧及涉税风险管理，并针对具体问题提出一些实际的解决方法和建议。

关键词：中小型高尔夫俱乐部；营业税；税务筹划；涉税风险

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）06-0067-02

一、更多还原中小型高尔夫俱乐部缴纳营业税相关规定

根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），制定本规定，从业人员300人以下的为中小微型企业，其中，从业人员100人及以上的为中型企业，从业人员10人及以上的为小型企业。中小型高尔夫俱乐部营业税的税务筹划，在计算流转税时采用的计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率。高尔夫球场的纳税人通过开展自己的业务，对其进行调整安排后选取适用税率确定的税收业务属性正朝着高税率到低税率的方向发展，甚至作为免税税目，以减轻税负。税率成为了营业额控制的一个重要因素。高尔夫作为一项体育运动，却一直被归在娱乐行业，根据我国的《营业税暂定条例》，高尔夫球项目所属的娱乐业的营业税税率为5%～20%，但大部分省市都把高尔夫项目营业税定在最高20%，严重影响了高尔夫行业的发展。在高尔夫入奥后，高尔夫球场高昂的营业税更加受到争议，2000年北京天津首次进行高尔夫营业税率下调，各省份情况虽不尽相同，但也相继下调了高尔夫营业税率。海南省于2006年将高尔夫项目的营业税下调至5%，紧接着2011年以后多数省份的税率开始调整，下调至10%左右，上海、湖北、山东、安徽、江苏等省均下调至10%，河南和辽宁等省降至7%，陕西、云南、宁夏、广东等省高尔夫球场税率降至最低5%。营业税税率的下调，对从事高尔夫球的行业是一利好消息。

二、中小型高尔夫俱乐部营业税的税务筹划方法

为了有效地进行中小型高尔夫俱乐部营业税的税务筹划，财务人员可以从两方面做起，其一是设法降低人为因素增加的纳税成本，其二是通过可行的技术手段进行操作。假设某高尔夫俱乐部推出，“买一赠一”活动，规定顾客购买一套高尔夫球具5 000元，赠送高尔夫球衣价值1 000元，如果开票时只开高尔夫球具，不开购买衣服的票据，那么，国税局的稽查人员就会找上门来，要求企业将赠送的衣服做视同销售补交17%的增值税，而地税局的稽查人员也会找上门来，要求企业就赠送的衣服按其所得征收10%的个人所得税。合理的操作方法为“折扣销售”，只要在销售发票上开上高尔夫球具、衣服，开票原价金额为6 000元，同时在同一张发票上注明折扣为1 000元，收款金额为5 000元就可以减少税收。

三、中小型高尔夫俱乐部营业税筹划的风险分析

（一）对纳税筹划理解错误

目前，我国中小型高尔夫俱乐部不太重视纳税筹划，长期的计划经济体制导致民众纳税观念薄弱。中小型高尔夫俱乐部逐渐意识到自己的不足，开始进行营业税的纳税筹划，但是欠缺财务及税务知识，以致错误地理解了“纳税筹划”这一概念。

（二）缺乏纳税筹划专业人才

近年来，国家实行扩大内需的政策，中小型高尔夫俱乐部各部门均出现了不同程度的短缺，一部分新上岗的人员没有充足的经验，对现场情况不了解，政策研究不透彻。就目前经济社会发展而言，纳税筹划专业人才的专业培训机构较少，人们对其认知度有待上升。大多数中小型高尔夫俱乐部对财务制度的管理较为松散，对纳税筹划疏于探讨，没有设立专门的管理制度。另外，财务人员的招聘也没有严格的任用制度，虽说多数会计人员都是持证上岗，且是大学以上学历，但是这也存在一些不足，就是经验欠缺。对于没有丰富工作经验的会计人员来说，纳税筹划更是比较陌生，合理为公司纳税减负更是空谈。中小型高尔夫俱乐部之所以税负过重有很大一个原因就是缺乏纳税筹划的专业人才。由此可见，中小型高尔夫俱乐部营业税的税务筹划需要专业人才方可有效开展。

（三）未进行关联业务定价的筹备

企业在税务筹划过程中对税收政策整体把握不够，会影响税务筹划质量。娱乐业的营业税税率有很大的空间可以筹划，除此之外，节税也是一个有效的办法，尤其是在与娱乐业有关系的行业里面。娱乐场所活动种类丰富，消费者往往是多项消费或连锁消费。正是因为消费项目过多，消费者通常只关心最后的总价而无暇顾及单项消费。假定消费者高尔夫俱乐部KTV中消费，饭费、烟酒茶水、包间消费的比例为1∶1∶8，在20 000元的消费额中，烟酒茶水如果是2 000元，饭费为2 000元，包间消费16 000元，若烟酒费、饭费、包间费适用的税率分别是3%、5%、20%，则：

应纳税额为：2 000×5%+2 000/1.03×3%+16 000×20%=3 358.25（元）

如果企业将饭费、饮料、包房消费的比例调整为2∶2∶6，也就是提高饭费和茶水烟酒的价钱，将包间的价钱相对降低一些，在20 000元的消费额中，餐饮费4 000元，酒水费4 000元，包房消费12 000元，则：

应纳流转税=4 000×5%+4 000/1.03×3%+12 000×20%=2 716.5（元）

那么依据相关业务定价筹划，高尔夫俱乐部在1万元的收入中就可以节省税641.75元。

四、中小型高尔夫俱乐部有关营业税税务筹划改进措施

（一）有效利用中小型企业优势

中小型高尔夫俱乐部企业的优势、机遇明显，但竞争与风险并存。同大企业相比，中小企业的优势在于经营决策快，成本及综合风险相对较低，同时对市场反应敏锐，行为灵活，反应速度较快。并且，中小企业中私人家族经营者较多，内部命令一元化，执行力强，能快速协调企业内部的所有资源，使之效率、效益最大化。因此，中小型高尔夫俱乐部应该时刻关注市场变化，紧跟政策调整税收筹划方法。企业关注这些税法最新动态不仅有利于自身税务筹划的科学实施，也能有效地掌握最新税法制度，对于企业的发展有很大的益处。

（二）在企业树立系统纳税筹划思想

作为中小型高尔夫俱乐部，要善于利用各项税收优惠政策，选择使用最有利的税法条款，最大限度地提高企业经济效益，比如税额筹划、税基筹划、税率筹划等，同时也会有一些避税的筹划技巧。所以，只要企业能够意识到树立科学系统纳税筹划思想的重要性，不断研究税收法律制度，及时掌握税收政策变化，科学选择纳税筹划思想，一定能够减轻企业税负，提高企业经济效益，从而使企业不断发展壮大。

（三）树立法制观念，有效扼制风险

执法风险不仅直接触及纳税人员的切身利益，更会危害税务机关的执法公信力和执法形象。中小型高尔夫俱乐部应当提高思想认识，要求企业内部纳税人员牢固树立执法风险意识和责任意识，不断加强自我防范、自我约束和自我监督，领导干部更要有足够的风险防范意识，统筹全局，扼制可能发生的风险。

五、结论

随着经济发展速度的加快，中小型高尔夫俱乐部在市场活动中发展飞快，它不仅提供了数以万计的工作岗位，也使得众多大学毕业生选择其作为自主创业的途径。所以，中小型高尔夫俱乐部必须落实管理方法，投入到营业税的税务筹划及涉税风险等专业性较强的财务知识的学习中，解决中小型娱乐企业营业税所存在的问题以及完善企业涉税风险、纳税筹划等方面的制度，使得这些娱乐企业财务状况在符合国家法律状况的前提下呈现优良状态，满足决策者的需求。

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